平台经济的税会处理

原创 安世强 安博士讲财税 2021-08-13 05:00

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某团拟开展新业务模式，由用户通过其APP进行支付，在商家消费后，按月由某团向消费者开具发票。这样确实会在某种程度上方便消费者，尤其是需要发票进行报销的消费者，某些商家开具发票不方便，或者还不能开具电子发票，单笔金额又不大，消费者通过某团按月开具发票对消费者很方便，这样同时能增加用户对某团的粘性和使用频率。那么这个不错的业务模式在会计和税务上可行吗？

一、从会计的角度看：

会计上，一般对收入确认可分为总额法和净额法。通常的货物购销一般都采用的是总额法，即甲自乙处购得货物后再转售给丙，甲对丙的应收账款扣除销项税后全部确认为收入，从乙处采购的存货成本结转为营业成本。能够按照总额法确认收入的原因是甲购得存货，承担了存货的风险，对存货具有控制权。在货物贸易中某些大宗商品交易，可能会涉及到按照净额法确认收入的问题，即甲公司只是中间人的角色，不承担存货风险，也不控制存货。当然也不是全部的贸易型，不实际购入存货再转售的都按照净额法确认收入，某些情况下，代表货物所有权的单证交易也承担了存货的主要风险，可按照总额法确认收入。

对于平台经济，当然也包含其他的传统代理业务，比如火车票代售业务，平台方收取的只是代理费，虽然从最终客户那收取了全部价款，但只是属于代收代付行为，即在收到用户款项时贷记其他应付款-某商户。

比如用户通过某团支付在餐馆消费的餐费，提供服务方也是具体的餐馆，餐饮服务也无法像货物那样，先买过来，再转售出去。如果平台将收到的全部款项确认为收入，将返给商家的部分确认为成本，将导致会计信息失真，虚增收入和成本。对于平台方来说，收入只是收取用户款项与支付商户款项之间的差额部分，实际是一个平台使用费或中介服务的概念，即差额是收入，而不是总额确认收入，将转付商户款项确认为成本。

二、从税务的角度看：

税务上，要求开票方与服务提供方一致，如果由平台方开具发票，会涉及虚开增值税发票的问题。在保证使用平台的商户实际收入不变的前提下，会降低平台方税后收入，减少利润，并提高增值税销项税额，因为实际相等于平台方承担了总额与净额收入之差对应的销项税，平台方需保持对商家入驻的吸引力，对实际服务提供商的收入份额通常不能少付。

以下表格是一个例子，假设平台使用费是商家收入的10%，销项税税率6%，由于平台方要总额确认收入，对应的销项税会比按照净额法确认收入多增加九倍，即支付给商家部分对应的销项税，商家再向平台开票，进项税也不能抵扣。

可见，在平台经济中，平台方要想总额法确认收入，直接向用户开具发票，在会计和税务上都行不通。一言以蔽之，平台方未实际提供服务，仅提供平台并收取相应平台使用费，实际的服务提供者是商户，费用暂由平台代收并需转付给商户。

总额法和净额法对平台收入的影响比较