租赁期限短于税法折旧年限资产(融资租入的固定资产折旧时应按租赁期限为折旧期限)

国际会计准则委员会在2016年1月13日发布了第16号租赁准则，即IFRS16。2018年12月7日，财政部会计司正式发布了财会【2018】35号文，对《企业会计准则第21号—租赁》进行了修订(以下称“新租赁准则”)。文中规定了新租赁准则的施行时点:“对在境内外同时上市的企业以及境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2019年1月1日施行；其他执行企业会计准则的企业，自2021年1月1日施行。”此次租赁准则的修订意味着从2019年1月1日开始，我国众多境外上市的企业将率先迎来承租资产“上表”的时代。

变化

长期以来，租赁中的经营租赁以其“表外融资”的优势，被很多上市公司选用。究其根源是原国际会计准则IAS17对经营租赁的会计处理类似于服务合同，将经营租赁产生的租金计入成本费用，租赁负债被排除在财务报表之外。上市公司年报只需对表外经营租赁进行披露，租赁负债的透明度令人担忧。投资者无法从财报中分析出公司整体的租赁状况，严重影响投资者的判断。使用现金或通过贷款购买资产的公司和通过经营租赁获得资产使用权的企业，财务报表之间缺少可比性。为了使财务报表使用者能够对租赁资产和负债做出准确的判断，同时增加财务报表的完整性、准确性和可比性，国际会计准则委员会在2016年1月13日发布了第16号租赁准则,即IFRS16。2018年，财政部本着与国际会计准则基本趋同的原则，综合我国的实际情况，对现行的租赁准则（2006年）（以下简称“旧租赁准则”）进行了修改。

在后续计量方面。按照租赁期与租赁使用权资产的使用寿命孰短的原则，确定租赁使用权资产摊销的折旧年限，使用直线法计算折旧额，递减租赁使用权资产账面价值，并将折旧费用计入经营费用。使用固定的周期性折现率、租赁内含利率、增量借款利率等计算租赁负债在租赁期内的利息费用，计入当期损益，纳入利润表。旧准则下，租金的支付计入经营活动现金流出；新准则下，为了体现其融资资产的性质，偿还租赁负债本金和利息费用所支付的现金列报在“筹资活动现金流出”。

在披露方面，新准则下，承租人不仅需要披露与租赁有关的信息，还需要对租赁活动的定性定量信息进行披露。相比旧准则，信息量从之前的3条，增加到13条。从中我们也可以看出，新租赁准则下，投资者可以通过财务报表和披露更加直观的了解企业租赁情况。

影响

随着新租赁准则的落地，对于出租方而言，会计处理未发生实质性的变化，仅对披露做了更高的要求。但租赁负债“上表”，将影响承租人的租赁选择，从而影响出租人的业务类型和战略选择。对于租赁资产比重大的行业，比如航空、交通运输、零售、电信、能源及设施等行业影响尤其重大。

1.对财务报表相关指标的影响

按新租赁准则的规定，大部分经营租赁业务的“上表”，将对很多财务分析指标产生影响。在资产负债表上，新增的使用权资产，将降低企业的盈利能力指标，如总资产周转率降低；新增的租赁负债，作为融资性负债，将加大企业的财务风险，影响企业的财务杠杠；而后续折旧费用和利息的计量，又会使所有者权益在期末递减。

在利润表中，折旧费用纳入管理费用，而利息费用纳入财务费用。相比旧准则下，息税前利润增加，导致长期偿债能力指标的变化，如利息保障倍数、息税前利润率、净利润。

在现金流量表中，有部分租金支付列报在“筹资活动产生的现金流”中，导致经营活动现金流量增加。在整个资产租赁期，利息费用前高后低，导致经营性活动现金流量逐步增加，而融资性活动现金流量减少。

2.对报表使用者的影响

新租赁准则财务报表列报的变化，对内外部报表使用者都带来了很大的影响。

企业管理层是财务报表的使用者之一。通过分析财务报表的相关指标来对公司运营做出决策。新租赁准则施行后，在购置固定资产上的决策上，现金流充足的情况下，“租”似乎已经不再具有明显的优势。目前，还有部分低价值租赁和少于12个月的租赁可以有豁免权，管理层也会在综合公司内外部的情况后，合理选择租赁期，以规避租赁资产“上表”。同时，管理层也会考虑新租赁准则对预算和业绩考评指标的影响，适时调整企业的中长期预算和业绩考评标准。

由于财务杠杆的提高，可能影响企业的筹资能力。银行和其他信贷机构、供应商可能会考虑租赁负债对偿债指标的影响。鉴于有些硬性指标的限制，资方会考虑与企业重新签订补充协议，以有效规避财务风险。资本监管部门也会加大监管力度，如要求银行提高资本充足率，以此来减少行业债务风险。

应对

1.财务核算方面

按照新准则的要求进行准确的会计处理和列报是会计人员的首要工作，也是新准则施行的关键。对于租赁业务众多的集团企业，可以在新准则施行前，对租赁有关的人员进行专业的培训。特别是企业的会计人员，应充分理解新准则条款，对准则的相关定义进行深入分析。通过新旧准则的比较，分析会计处理之间的差异，做好新老准则衔接的准备工作。财政部应考虑就新修订的租赁准则出台相关的《应用指南》，指导财务和审计人员，更深入的理解准则条款，并对施行中的疑难问题进行实时解答。

2.流程预算和考核方面

新租赁准则对会计核算要求更高，披露要求更加完善，企业内部应相互沟通，对租赁流程进行控制。预算和业绩考核指标也应考虑及时更新。

对于租赁业务众多的集团企业，为了应对新租赁准则所带来的影响，应确定一个主要职能部门（如财务部），负责解答与准则相关的问题，协调各部门开展工作。其他各部门明确各自在租赁事项中所扮演的角色，全力支持主要职能部门的工作。比如，业务决策部门负责在了解准则的基础上，综合考虑公司的实际情况，确定合理的租赁方案；法律部门审核公司的租赁合同；行政部门对合同进行统一管理和汇总登记；投资部门对利息曲线进行分析，根据租赁的具体情况，选择合理的利息率对租赁负债利息进行核算；IT部门借助于内外部的支持，全面了解新准则的会计核算方法和流程，开发和维护租赁信息系统；财务部基于新准则开立新的科目，制定建立比较分析报告等等。

新准则下，前期租赁费用大，后期小，从而使得相同情况下，利润前低后高。对于租赁业务众多的集团企业，应该考虑在租赁期内，合理做好相关预算，并综合考虑其对全面预算产生的影响。

权益净利率是业绩考核的重要财务指标之一。新租赁准下，总资产周转率、产权比率、权益净利率都随之发生变化。对于租赁业务众多的集团企业，应综合考虑在租赁期内，由于租赁负债“上表”，对企业的各项指标产生的影响以及业绩考评指标的修正。

3.税务方面

新租赁准则，承租人确认租赁使用权资产，是剔除价外增值税的不含税价格。租赁资产的折旧额是直线法确认，利息费用的确认前高后低，使得各期利润表中确认的费用与实际租金支付的不同。出租方的会计处理未发生变化，于出租方而言，其仍按照经营租赁模式开具发票，导致了每个会计期间确认的费用和发票金额不一致，产生了会计和税法上的纳税暂时性差异。对于租赁业务众多的集团企业，所得税汇算清缴的纳税调整，也是新租赁准则施行后需要考量的问题。同时，利息费用前高后低，会使企业在租赁初期的利润减少，对于企业所得税税负较重的企业，施行新租赁准则后，可以起到延期缴税的效果。但是对于有些初创企业或亏损企业，本身财务风险较高，施行新租赁准则，可能会使企业的短期利润下降，不利于企业的融资和发展。

4.信息系统方面

海量合同的管理，以及从海量的合同条款中检索出新租赁准则所需关键性字段进行会计计量、选取合理的折现率、分析和计量新准则施行后，列报和关键性财务指标的影响、全面系统地获取财务报表披露所需的信息等类似常规的工作，对于租赁业务众多的集团企业而言，意味着大量而重复的工作和大额的人工成本支出。

同时，为了确保信息系统准确运行和租赁信息的安全和完整，企业需要对相关的会计人员进行专业培训，更需要引入IT专家和财务专家，对系统定期进行监测维护。