税务登记与发票管理

一、税务登记管理

税务登记是税务机关对纳税人的生产、经营活动进行登记并据此对纳税人实施税务管理的一种法定制度。税务登记又称纳税登记，它是税务机关对纳税人实施税收管理的首要环节和基础工作，是征纳双方法律关系成立的依据和证明，也是纳税人必须依法履行的义务。

（一）设立税务登记：

设立税务登记

（二）变更税务登记

变更税务登记，是纳税人税务登记内容发生变化时向税务机关申报办理的税务登记手续。

（三）注销税务登记

注销税务登记，是指纳税人税务登记内容发生了根本性变化，依法需终止履行纳税义务时向税务机关申报办理的税务登记手续。

（四）停业、复业登记

1.实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。

2.纳税人的停业期限不得超过1年。

3.纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。

经典例题

【习题·单选题】下列情形中，纳税人应当注销税务登记的是（ ）。（2018年）

A.纳税人改变生产经营方式的

B.纳税人被市场监督管理部门吊销营业执照的

C.纳税人改变名称的

D.纳税人改变住所和经营地点未涉及改变原主管税务机关的

【答案】B

二、发票管理

1.增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，分别由省、自治区、直辖市税务局指定企业印制。未经规定的税务机关指定，不得印制发票。

2.需要领购发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照国务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。主管税务机关根据领购单位和个人的经营范围和规模，确认领购发票的种类、数量以及领购方式，在5个工作日内发给发票领购簿。

3.需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票。依照税收法律、行政法规规定应当缴纳税款的，税务机关应当先征收税款，再开具发票。税务机关根据发票管理的需要，可以按照国务院税务主管部门的规定委托其他单位代开发票。禁止非法代开发票。

4.临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位或者个人，应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关领购经营地的发票。税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额以及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。按期缴销发票的，解除保证人的担保义务或者退还保证金；未按期缴销发票的，由保证人或者以保证金承担法律责任。

5.除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。

6.除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，任何单位和个人不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。

7.开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。

纳税申报与税款征收

一、纳税申报

（一）纳税申报的对象

1.包括负有纳税义务的单位和个人（包括临时取得应税收入或发生应税行为的纳税人，享有减税、免税待遇的纳税人）和扣缴义务人。

2.纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。

（二）纳税申报的内容

主要在各税种纳税申报表和代扣（收）代缴税款报告表中体现。

（三）纳税申报的方式

1.直接申报；

2.邮寄申报；

3.数据电文。

（四）延期申报管理

1.纳税人因有特殊情况，不能按期进行纳税申报的，经县以上税务机关核准，可以延期申报。但应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。

2.经核准延期办理纳税申报的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理纳税结算。

经典例题

【习题1·多选题】根据《税收征收管理法》规定，下列属于纳税申报对象的（ ）。（2017年）

A.代扣代缴义务人

B.享受减税的纳税人

C.纳税期内没有应纳税款的纳税人

D.享受免税的纳税人

【答案】ABCD

【习题2·多选题】下列纳税申报方式中，符合《税收征收管理法》规定的有（ ）。（2013年）

A.直接申报

B.网上申报

C.邮寄申报

D.口头申报

【答案】ABC

【解析】口头申报不属于纳税申报的方式。

二、税款征收

（一）税款征收的原则

1.税务机关是征税的唯一行政主体；

2.税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款；

3.税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收或者延缓征收税款或者摊派税款；

4.税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序；

5.税务机关征收税款或者扣押、查封商品、货物或者其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单；

6.税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库；

7.税款优先：

（1）一般情况下，税收优先于无担保债权；

（2）纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行；

（3）税收优先于罚款、没收非法所得。

（二）税款征收方式

税款征收方式

【习题·多选题】下列各项中，符合《税收征收管理法》规定的征税方式有（ ）。

（2006年）

A.税务机关通过典型调查，逐户确定营业额和所得额并据以征税的方式

B.税务机关按照纳税人提供的账表所反映的经营情况，依照适用税率计算缴纳税款的方式

C.税务机关对纳税人应税商品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入并据以征税的方式

D.税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、采用原材料等因素，对其生产的应税产品查实核定产量、销售额并据以征税的方式

【答案】ABCD

【解析】ABCD均属于《税收征收管理法》规定的征税方式。其中A选项属于定期定额征收；B选项属于查账征收；C选项属于查验征收；D选项属于查定征收。

税务行政处罚与税务行政复议

一、税务行政处罚

（一）概念和原则

1.概念

税务行政处罚是指公民、法人或者其他组织有违反税收征收管理秩序的违法行为，尚未构成犯罪，依法应当承担行政责任的，由税务机关给予行政处罚。

2.税务行政处罚的原则

（二）税务行政处罚的设定和种类

税务局及其以下各级税务机关制定的规范性文件，在税收法律、法规、规章规定给予行政处罚的行为、种类和幅度的范围内作出具体规定，是一种执行税收法律、法规、规章的行为，不是对税务行政处罚的设定。

1.税务行政处罚的设定

【习题·多选题】下列关于税务行政处罚设定的表述中，正确的有（ ）。（2010年）

A.国家税务总局对非经营活动中的违法行为，设定罚款不得超过l000元

B.国家税务总局对非经营活动中有违法所得的违法行为，设定罚款不得超过5000元

C.国家税务总局对经营活动中没有违法所得的违法行为，设定罚款不得超过10000元

D.国家税务总局对经营活动中有违法所得的违法行为，设定罚款不得超过违法所得的3倍且最高不得超过30000元

【答案】ACD

【解析】税务行政规章对非经营活动中的违法行为设定罚款不得超过1000元；对经营活动中的违法行为，有违法所得的，设定罚款不得超过违法所得的3倍，且最高不得超过3万元，没有违法所得的，设定罚款不得超过1万元；超过限额的，应当报国务院批准。所以选项B不正确。

2.税务行政处罚的种类

（1）罚款；

（2）没收财物、违法所得；

（3）停止出口退税权；

（4）法律、法规和规章规定的其他行政处罚。

【习题·多选题】下列各项中，属于我国现行税务行政处罚种类的有（ ）。（2009年）

A.罚款

B.加收滞纳金

C.停止出口退税权

D.收缴发票和暂停供应发票

【答案】AC

二、税务行政复议

税务行政复议是指当事人（纳税人、扣缴义务人、纳税担保人及其他税务当事人）不服税务机关及其工作人员作出的税务具体行政行为，依法向上一级税务机关（复议机关）提出申请，复议机关经审理对原税务机关具体行政行为依法作出维持、变更、撤销等决定的活动。

（一）税务行政复议的特点

1.以当事人不服税务机关及其工作人员作出的税务具体行政行为为前提。

2.税务行政复议因当事人的申请而产生。

3.税务行政复议案件一般由原处理税务机关的上一级税务机关审理。

4.征税问题的争议，税务行政复议是税务行政诉讼的必经前置程序。

（二）税务行政复议的受案范围

必须复议

选择复议

申请人认为税务机关的具体行政行为所依据的下列规定不合法，对具体行政行为申请行政复议时，可以一并向行政复议机关提出对有关规定的审查申请；申请人对具体行政行为提出行政复议申请时不知道该具体行政行为所依据的规定的，可以在行政复议机关作出行政复议决定以前提出对该规定的审查申请：

1.国家税务总局和国务院其他部门的规定；

2.其他各级税务机关的规定；

3.地方各级人民政府的规定；

4.地方人民政府工作部门的规定。

【提示】上述规定不包括规章。

【习题1·多选题】纳税人不服税务机关的具体行政行为，应当先依法申请行政复议，不能直接向人民法院起诉的有（ ）。

A.税务机关作出的不予减免税决定

B.税务机关作出的加收滞纳金决定

C.税务机关作出的罚款决定

D.税务机关作出的不依法确认纳税担保行为

【答案】AB

【习题2·多选题】下列各项属于税务行政复议受案范围或审查范围的有（ ）。

A.国家税务总局制定规章的行为

B.税务机关作出的税收保全措施

C.税务机关作出的征税行为

D.税务机关作出的行政处罚行为

【答案】BCD