引 子
因为
不懂政策
也因为
没有咨询专业人士
更因为
侥幸心理
您，选择了
买发票
不但，白花钱
更主要的是
违法犯罪！
其实
您，可以选择
税务筹划
不但，合法节税
更主要的是
为国家作贡献！
概 要
日常生活中，聪明人做事善于利用“小窍门”，目的是“不做冤枉事！”；同样，纳税过程中，聪明人也善于利用“纳税小窍门”---税务筹划，目的是“不交冤枉税！” 。
税务筹划是智者的文明行为，是按照税法的立法精神和政府的政策导向，结合企业、个人的实际，选择最优纳税方案，达到降低税负成本的目的；可以说是纳税小窍门，国家是认可、甚至鼓励的，有利于企业持续经营和健康发展！税务筹划也是纳税人的一项基本权利，作为一门学科，税务筹划已纳入普通高等教育经济管理类主干课程。
哪些企业、个人更有机会通过税务筹划来减少不必要的税负成本？
1、由于供应商等原因，导致缺少增值税进项发票，需要缴纳高额增值税的企业；
2、由于业务性质等原因，导致缺少成本、费用发票，需要缴纳高额企业所得税的企业；
3、企业高管、顾问以及高级白领等，由于薪资等收入高，需要缴纳最高45%个人所得税的高层次人才；
4、个人高额佣金、居间费等、以及设计师、歌手、演员、网红、直播带货等，由于收入高，需要缴纳最高45%个人所得税的高收入人士；
5、由于股权转让、股东分红需要缴纳20%股权转让、股东分红所得的企业、个人；（注：如果是个人股东分红则需要从公司账户（公户）提现到股东个人账户（私户））；
6、其他需要税务筹划的企业、个人。
案 例
税务筹划说简单也简单，只要关注国内外政府鼓励的产业发展方向、重点发展地区等就有税务筹划的机会。
比如，集成电路产业和软件产业，引领着全球信息技术的创新、运用和产业发展的新方向，是当今世界各国尤其是发达国家高度竞争的技术和制造领域，也是全球资本竞相投入的重点领域。为此，2020年8月5日，国务院发布的《国务院关于印发新时期促进集成电路产业和软件产业高质量发展若干政策的通知》（国发〔2020〕8号）就对符合条件的集成电路产业和软件产业最多免征10年的企业所得税，这是新中国史上所有行业最大的扶持政策，新投资企业就可以根据这一政策投资符合自身发展条件的集成电路产业和软件产业，享受这一税收优惠。
此案例根据国家鼓励的产业发展方向开展，既符合国家发展战略，又符合产业发展方向，更符合投资者的切身利益，是国家鼓励的税务筹划方案，充分利用了国家的产业税收优惠政策！
又如，国家为加强相关地区现代服务业的发展，参与国际竞争，2014年3月25日，财政部、国家税务总局《关于广东横琴新区、福建平潭综合实验区、深圳前海深港现代化服务业合作区企业所得税优惠政策及优惠目录的通知 》（财税〔2014〕26号），对设在横琴新区、平潭综合实验区和深圳前海深港现代化服务业合作区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税，对于该文件中提及的鼓励类产业，相关投资者就可以在以上地区设立企业，可以享受15%的企业所得税优惠，达到减少10%企业所得税税负成本的效果。
此税务筹划案例充分利用了国家的地区税收优惠等政策。
再如，由于开曼群岛在1978年获得了一个皇家法令，法令规定永远豁免开曼群岛的缴税义务，故而开曼群岛完全没有直接税收，无论是对个人、公司还是信托行业都不征收任何直接税。所以，很多国际性的大公司都在开曼设立离岸公司，目的就是享受其税收优惠，比如苹果公司等。
此案例说明税务筹划不仅要了解国内税收优惠政策，还要了解并运用国外的税收优惠政策。
税务筹划说复杂也复杂，需要随时、充分了解、掌握、关注国内外的税收政策及其实时变化，并结合企业、个人的需要开展针对性的纳税安排和灵活运用，才有机会找到最佳的税务筹划的方案。
比如，根据《中华人民共和国企业所得税法》第五十条，除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。
根据这一法规，我们在设立分支机构时就可以根据拟设立分支机构的未来经营状况进行相应税务筹划。
例：甲公司是一家集团性的公司，总公司设在北京，预计2021年至2025年总公司每年税前利润1000万，不考虑其它分支机构的因素，为开拓南方市场拟在深圳设立分支机构，预计该分支机构在2021年至2025年每年亏损金额分别为500万、300万、300万、300万、100万，根据《中华人民共和国企业所得税法》规定，如果设立不具有法人资格的分公司，可以汇总计算并缴纳企业所得税，故在深圳设立不具有法人资格的分公司，该分支机构2021年至2025年的亏损就可以汇总到北京的总公司缴纳企业所得税，这样，总公司在2021年至2025年累计可少缴纳企业所得税=1500×25%=375（万元）。
此案例说明税务筹划不仅要在纳税时需要专业人士把关，而且在投资初期就要统筹考虑，以创造最优的纳税方案。
又如，根据《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）规定，居民个人取得全年一次性奖金，符合“国税发〔2005〕9号”文件规定的，2019年1月1日起至2021年12月31日前，纳税人可以选择与工资薪金单独计税，也可以选择与工资薪金合并计税。
单独计税即不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照“按月换算后的综合所得税率表”确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：
应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数
个人所得税月度税率
合并计税即可以选择在次年的3月1日至6月30日汇算清缴时并入当年综合所得计算纳税。汇算公式为：
当年度汇算应退或应补税额=[(综合所得收入额－60000元－“三险一金”等专项扣除－子女教育等专项附加扣除－依法确定的其他扣除－公益慈善事业捐赠)×适用税率－速算扣除数] －上年已预缴税额
个人所得税年度税率
例：居民纳税人王先生在任职单位全年工资收入180000元，取得一次性奖金60000元，不考虑三险一金，无其它收入，王先生专项附加扣除10000元，无其它扣除项目，假设上年已预缴税额为0，王先生选择一次性奖金单独计税就更有利，因为选择一次性奖金单独计税，全年一次性奖应纳个人所得税=60000×0.1-210=5790（元）；综合所得应纳个人所得税=（180000-60000-10000）×10%-2520=8480（元），全年应纳个人所得税=5790 8480=14270（元）。而选择合并计税，全年应纳个人所得税=（180000 60000-60000-10000）×20%-16920=17080（元），较单独计税多交个人所得税2810元，故王先生选择一次性奖金单独计税比选择合并计税更合算。
特别注意，此政策执行到2021年12月31日，此税务筹划案例说明税务筹划是个需要随时了解、学习、掌握相关政策的综合性工作，非一般企业的财务会计人员可以做到的。
再如，根据《企业所得税法实施条例》第四十三条，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。另外，考虑到商业招待和个人消费之间难以区分的因素，税法规定业务招待费扣除采用“双限额”、“孰小原则”执行。
例：A公司是一家专业从事消费电子产品生产企业，2020年销售收入为1000万元，预计2020年发生业务招待费20万元，其中：计划与相关客户在年底举行联欢晚会费用10万元、赠送礼品10万元，以上业务招待费按照发生额的60%扣除，可税前扣除12万元，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰，即只能税前扣除5万元，根据业务招待费“孰小原则”，税前实际扣除金额只能是5万元，另外的15万元就需要缴纳企业所得税25%，即：3.75万元。
经咨询公司税务顾问，将其中赠送礼品10万元做特殊包装，并印上公司的LOGO，作为促销礼品派发给客户，这样企业所得税处理上就可以作为业务宣传费，符合条件，且未超标，而根据《企业所得税法实施条例》第四十四条，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
这样就可以少交企业所得税2.5万元。
此案例说明税务筹划不仅要熟悉税收相关法律法规，而且要具有灵活运用税法的能力。
结 语
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