内审干货——应收账款的内部审计，实战经验

ID：内审师修行与实战（shenjizhishi）

本文侧重于和内审同行们的交流，偏向于内控和实战，与外部审计关注的点儿不太一样。

一、弱化外审关注的重点

因为分享的是内部审计，所以不太关注那些对于外审来说很重要的审计内容和程序，与传统的关于应收账款的审计差异较大。

本文不太关注以下几项：

1.账务处理：如果你的内审任务更偏重于财务审计，可多关注这一块儿，针对确认、计量和报告、分析以及原始凭证；

2.函证：对于外审来说，这是评估应收账款真实性的最有力证据，因为外审关注“企业集体业绩造假”风险，而内部审计基本上不存在这种假设。

3.账龄分析：内审当然也需要账龄分析，但应该建立在内部控制程序的基础上来分析，如：不同账龄应该采用的哪种“催收方式”，而不是仅仅用于“坏账估计”。

4.坏账准备：财务账上的“坏账准备”科目是基于“财务制度要求”、“会计准则”或“税务筹划”的考虑，而我们内审关注点儿应该放在“回收难度”上。

5.报表：内审不关注对外的财务报告，更关注内部的各类管理报表和台账。

二、对于内审来说，“应收账款”包括哪些？

如果老板让你去审计“应收账款”，如果你只是盯着“应收账款”这一个科目来看，那你就狭隘啦。

在老板眼中，只要是“应该收而没有收到”的钱都是“应收账款”，会计科目中，除了“应收账款”科目外，还包括其他科目，如：其他应收款、其他应付款、预收账款，甚至还有一些已经计入成本费用的垫付款项。

这个度，需要内审师去把握！

但有几项内容一定要注意：（1）应收的收入款；（2）代付款和该收的各种保证金；（3）各类定金和预收款；（4）放出的外债或到期投资款等等。

当然，重点还是在主营业务收入产生的应收款账上，下文仍旧以此为主。

三、内审工作的重点

总体来说，应收账款的审计要做到以下几点：

1.数据的准确性。各类台账、管理报表、入账信息是否都相符。

2.合规审计。合同、制度、流程是否执行到位，相关岗位、人员是否尽职？

3.内控缺陷。包括组织架构、流程设置、人员管理，也包括合同、制度等标准的完善程度，是否能促进应收账款和管理和快速回收？

4.风险评估，评估各类应收账款的可收回性，及存在的风险在哪？

5.整体分析，分析现在应收款的历史水平、坏账占比、周转速度、重要金额和客户分析等，这是一项由审计部门出具的独立性分析，更具客观性。

四、审前准备工作

凡事预则立，不预则废，审计前期工作做好了，就成功一大半了。

1.资料需求

审计人员在发送《审计通知书》或口头通知时，一定先做一个《资料需求清单》，搜集一些审计所需的前期资料，做好审前准备工作。

不要求事无巨细，但应该包括以下几项主要内容：

（1）《合同》文本或类似协议；

（2）《合同台账》，含收款节点和实收；

（3）《应收账款管理台账或报表》（未必有），含应收时间和金额、实收时间和金额、逾期金额、违约金、催收进度和逾期原因描述等；

（4）《关于应收款的管理规定》包括财务应收制度，和相关业务部门的内控管理制度；

（5）《催告函》、《诉讼台账》等催收方式的台账，并要求保留原始文件备查。

（6）账龄分析、周转率分析、分类占比分析、重点客户占比分析（这一项可以自己分析，如果公司有，可以要现成的）；

2.审计底稿

如果之前没做过这项审计，建议做一份自用的《审计底稿》或《审计方案》，excel版的，不要弄虚头巴脑的东西。

主要结合以前的审计发现、内控制度、合同协议三项内容来做。

审计底稿包括3项内容就行。

（1）分类：审计师根据个人需求来分类，怎么实用怎么来；可以按职能部门分，可以按应收性质分，也可以按账龄分，还可以按催收程序分。

（2）标准程序：合同怎么约定的，制度怎么规定的，把涉及到的内容全部纳入底稿，一项一项列进去。这一项才是核心，找到这些点就知道要审计什么啦。

（3）审计程序怎么开展：在底稿里不要求写得有多明细，重点是整理和拓展思路。

不要求审计底稿有多丰满，就是用来梳理审计要点的，避免遗漏重要项。如果你是高手，胸有成竹，那么做不做底稿或方案都无所谓。

五、重要审计程序

审计底稿里有一项是“标准”，根据标准找风险点，然后开展审计程序，大概说几项吧。

1.数据管理：一项容易入报告的内容，基于《审计需求清单》内所提内容，如果财务或相关部门没有相关台账或数据信息，这本身就是一项管理缺陷，可入报告。

2.表单、账表相符：合同应收条款、内控制度要求的应收条款，与相关台账和入账信息是否相符，不要小看这一程序，很多时候一些管理报表内缺少相关数据，也会因为遗漏而没有催收或上报。

3.数据分析：合同和实际履行节点、发票、已收款、应收未收款，余额；把上几项数据做到一个表格里，你可能就会发现：勾稽关系不对。

这时，一些特殊事项就引出来了：合同违约扣款、打折、逾期申请、退货等等，一项一项复核，有时也能引出舞弊线索。

4.合同和制度。合同虽然是一项标准，但也是我们审计对象，包括：收款节点的合理性，付款逾期违约金、争议解决方式，结合业务开展情况来评估条款中存在的风险，如果合同内容有缺陷就提出来，同样，内控管理制度也是。

5.催收程序1：按照合同条款或制度要求，查看相关部门是否执行了催收程序，包括：催告函、诉讼处理、权责分配、内部流转单据等。现有的逾期付款理由是否合理和真实？

6.催收程序2：目前，各行各业基本上都处于买房市场，一般情况下，出现应收款延期也只能默默忍受，很少通过诉讼解决。尤其是遇到战略性客户，只能忍！

但是，并不代表企业无计可施，比如：催告函、现金折扣、上游部门助力（比如农民工堵门）、招待和回扣、票据贴现支付、资产抵款、担保、抵押质押等等，要想着法把钱要回来。

这时，我们审计人员就要看公司是否执行了“有效”的催收程序，是否有相关的催收程序？

7.评估分析：先分析历史回收比例；再结合职能部门，对现有的应收款进行充分评估，重点是对“可回收比例”的评估和死账等，最后出具一份《应收款分析表》。

核心，是基于历史经验和内部评估，与财务分析未必一致；

对于大额“坏账”，需要进一步搜集证据，深入分析。

8.关于账务处理的一点想法：对于所有的主营收入，无论收款与开票是否同步，均通过“应收账款”（预收账款也行，但只能选一个）中间科目处理。

收款时，借现金，贷应收账款；开票时，借应收账款，贷收入；

这样，从账上就能直接看出某客户付了多少钱，开了多少票，比手工台账更准确。

六、审计报告

审计报告还是老一套，包括：标准、问题、原因、影响、结论和建议，按不同的审计发现一个项一项地写，本文就不再多言。

报告内最难的是一些内控缺陷和风险提示类建议，未必能被人接受。

但是，我们仍旧可以将其作为“参考性建议”提出来。

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