税收减免税收筹划案例分析(利用增值税税收优惠政策的纳税筹划案例)

小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元三个条件的企业。

提醒：“小型微利企业”区别于“小规模纳税人”，“小型微利企业”属于企业所得税范畴，而“小规模纳税人”属于增值税范畴。

财税[2019]13号：对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

财税[2021]12号：对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，(财税〔2019〕13号)第二条规定的优惠政策基础上，再减半征收企业所得税。

利用小型微利企业税收优惠筹划案例如下：

2020年12月底，甲公司财务登账完成，预计全年平均资产总额2800万，收入总额5000万，利润总额280万元，公司平均从业人员120人。全年报销费用包含业务招待费50万元。

《企业所得税法实施条例》第四十三条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

依据法规条例，甲公司收入的5‰为25万，发生额的60%为30万，全年业务招待费最高税前扣除25万，应该调增25万，若无其他纳税调增事项，甲公司财务对2020年的企业所得税做如下预测：

甲公司2020年应纳税所得额=280 25=305万

甲公司2020年应交企业所得税=305万*25%=76.25万

甲公司咨询传习财税顾问公司，如何进行税收筹划？传习财税公司提供方案为：向甲公司收取2020年税筹服务费6万元，当月即签合同、开发票、付款。

为什么付费6万既是税筹方案，请看以下结果：

筹划前，甲公司不满足小型微利企业条件，筹划后多支付6万费用使得甲公司满足小型微利企业条件，享受财税[2019]13号，财税[2021]12号税收优惠政策。

甲公司2020年应纳税所得额=280 25-6=299万

甲公司2020年应交企业所得税=100万*2.5% 199万*10%=22.4万

花费6万，节约企业所得税53.85万（76.25-22.4）即本案税筹结果。

当然，支付税筹费用只是一个方式。甲公司也可以在2020年适当增加固定资产投资，或者提高部分管理人员工资、年终奖，使得2020年度的应纳税所得额控制在300万以内。

税收筹划的关键不是利用税收优惠本身，而是通过筹划创造条件去适用税收优惠。