基金合并、非经常性损益、网购公司收入确认等会计问答

chenyiwei

目录

1、子基金是否需要合并

2、求助陈版主，收购少数股权支付的现金

3、陵园绿化工程的会计处理

4、为其他公司开发系统所支付的费用

5、求助陈版主，权益和负债的分类

6、求助陈版主，运费的疑问

7、求助陈版主，网购公司收入确认时点的疑问

8、求助陈版主，2-1-69

9、求助陈版主，2-1-68

10、关于处置子公司股权涉及的非经常性损益事项

11、可变对价与合同资产

12、子公司存在商誉的情况下，部分处置子公司股权但不丧失控制权的合并处理

13、关于特殊合并分立的同一控制下理解

14、公租房账务处理

15、请教：判断为以旧换新还是退换货

1、子基金是否需要合并

提问人：梦晓gxn496

基金公司（开曼设立的伞型基金公司）B针对A公司专门设立一专项子基金，A公司作为此专项基金的唯一有限合伙人，并享有投资权（其中,专项基金为基金公司B针对A公司发行的一只专项子基金,但并非独立于基金公司B的法律实体, C代表该专项基金进行签约）。以此专项基金用于参与境外公司B（开曼）与境内公司E的融资。（此子基金无独立报表）

专项基金名称：子基金

子基金聘请一家公司担任本子基金的管理人，负责子基金的资产管理和投资决策。

投资目标：除非本子基金过半数参与股股东书面同意,本子基金应为专项基金, 单一投资项目为前述优先股，

在处置投资项目时,管理公司应当作出处置方案并书面通知全体参与股股东,提供供各参与股股东评估处置方案的充足信息。若过半数参与股股东在收到通知后14个工作日内不同意该处置方案的,管理公司不得执行。

子基金期限：本子基金经营期限自首次认购期届满之日起 3 年届满。

认购手续：首次增加认购期限为1年，第二年开始每年向子基金增加现金认购。

管理费的支付：子基金每年收取管理费。

分配：管理公司应当尽力在子基金期限结束前处置资产并在清算前完成分配。子基金的资产扣除届时产生的有关费用和成本后,应当按各参与股股东的持股比例进行分配。

若管理公司未能完全出售或处置全部资产,董事会有权在以下情况下决定向参与股股东进行实物分配:(a)在子基金期限届满前,经参与股股东同意;或(b)在子基金期限届满后。

请问陈版主：A公司是否应对专项子基金进行合并？还是将专项基金作为一个通道。

回答人：chenyiwei

A公司作为唯一LP应合并该专项子基金。参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-99（作为唯一LP对有限合伙企业控制权的判断）”。

提问人：梦晓gxn496

我还有一些疑问点：

1、A公司对外投资只能以控股为目的，目前对境外公司B（开曼）与境内公司E的投资与公司定位不符，所以只能选择通过基金的形式对外投资。

2、A公司通过专项子基金以参与股方式对境外公司B（开曼）与境内公司E的进行投资，实质上类似于国内合伙企业的LP，作为投资的出资方，并不是以股份形式进行投资。A公司在合伙人大会中拥有100%的表决权，GP无表决权，对子基金达到实质上的控制。

3、A公司先决定对境外公司B（开曼）与境内公司E的进行投资，然后才找到开曼伞形基金公司下设的“子基金”对此投资进行管理，协议约定此基金作为“专项子基金”，专项子基金只管理这一份投资事项，且未设立投资决策委员会等，与常规基金模式存在差异。

4、A公司作为“专项子基金”唯一LP, 所投资项目作出的投资决策、退出决策必须经A公司决定。投资限制：未经A公司的书面批准, “专项子基金”不得从事业务范围外的任何其他业务。

5、依据投资协议，A公司每年度支付给开曼伞形基金公司管理费，管理费已考虑基金日常运营费用，不再支付其他费用。依据协议约定开曼伞形基金公司不收取表现费。

请问这个专项基金是否理解为通道呢？

回答人：chenyiwei

性质上是通道，但不影响本企业作为唯一LP对其具有控制权的判断，这两者并不矛盾。

提问人：4genhuochai

陈版，请问一下上述案例，虽然达到实质控制，但该专项基金为通道，是否可以不将专项基金纳入合并范围？

回答人：chenyiwei

既然是实质控制，当然应纳入合并。

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2、求助陈版主，收购少数股权支付的现金

提问人：liuweisheng

收购少数股权支付的现金在单体和合并现金流量表中如何列示。

谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

个别报表层面为“投资支付的现金”；合并报表层面为“支付其他与筹资活动有关的现金”。

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3、陵园绿化工程的会计处理

提问人：13757187143

A公司主要经营殡葬行业，对外出租/售墓地。陵园比较重视绿化工程，一座陵园往往就是一处园林景观，绿化工程也是决定墓地售价的重要因素之一。问题：该种情况下，绿化工程应如何做账务处理？

个人认为，该种业务模式下，绿化的主要目的为，获得更高的墓地出租/售收入。因将墓地、绿化工程合并为一个计量单元考虑经济利益流入企业的情况，因此绿化工程符合资本化条件。但会计处理用什么科目比较好呢？

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解，可以作为固定资产或者长期待摊费用。

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4、为其他公司开发系统所支付的费用

提问人：qshshzhyd

A公司需要与B公司开展业务合作，合作的前提是B公司要进行系统开发以实现业务对接。B公司不愿意花钱进行系统开发，A公司要出钱给B公司，由B公司进行系统开发。

想问一下：这种情形A公司如何处理？是作费用还是作资产？谢谢。

回答人：chenyiwei

这是A依据合同约定支付给合作方的初始费用。A应谨慎评估这项支出能否通过合作项目的收益予以收回。如果可以收回的，可确认为长期待摊费用，在合作期限内采用系统、合理的方法摊销计入营业成本；反之应直接费用化处理。

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5、求助陈版主，权益和负债的分类

提问人：Vvvcccttt080214

母公司将借款给子公司，该借款免息且无到期日，想问，这样的借款可以被视为权益类投资吗？如果想确认为权益类投资的话，这个借款需要满足什么条件？有没有相关的中国会计准则可以参考？谢谢

回答人：chenyiwei

“母公司将借款给子公司，该借款免息且无到期日”是否表明该借款不会也无权要求子公司偿还？站在子公司角度，能否确认为权益工具？

个人理解，由于母公司控制子公司（特别是作为全资子公司的情况下），因此母公司最终仍然可以决定何时要求子公司偿还该笔借款。相应地，对子公司而言并不符合权益工具的定义和确认条件。与之对应，母公司个别报表层面仍确认为一项债权资产。

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6、求助陈版主，运费的疑问

提问人：liuweisheng

A公司有将货物由厂房运至自己的销售网点，尚未签订销售合同，运费计入销售费用。

A公司在厂房内部不同仓库之间的调拨运费计入管理费用。

这样理解对吗，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

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7、求助陈版主，网购公司收入确认时点的疑问

提问人：liuweisheng

对于淘宝等物品确认收入的时点是不是应该在客户签收时，而不是送到菜鸟驿站等网点时确认收入。谢谢版主解惑

回答人：chenyiwei

要看合同约定的条款和法律法规规定，即是否要以客户亲自签收（或者在菜鸟驿站的免费保管期限届满）才视为客户接受商品，商品控制权相应转移。建议研读相关合同条款和法律法规规定。

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8、求助陈版主，2-1-69

提问人：liuweisheng

政府融资平台公司对土地储备的核算

对于大多数政府融资平台，土地证虽然办在了城投公司，但土地的使用和出售仍由政府管控，对于产权证办在城投公司名下的土地，城投公司购买土地的支出作为什么科目核算。

谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

这类土地不能确认为存货，相应地城投公司向政府支付的土地款应通过往来科目核算。

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9、求助陈版主，2-1-68

提问人：liuweisheng

供热企业收取的一次性入网费确认收入的问题

最后一句话：因此，此类入网费应视为未来将向客户提供供热服务的预收款，在未来向客户提供供热服务时确认收入。

这里如何分摊在各年确认的收入，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

一般在合同约定的服务期限（如PPP合同约定的特许经营年限）内摊销。如果不能合理确定服务年限的，按照不短于相关管网设施的折旧年限确定摊销年限。

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10、关于处置子公司股权涉及的非经常性损益事项

提问人：qinyegui

案例：

A公司于2020年11月与B公司共同投资成立了一家子公司C，持有C公司20%的股权，投资成本为200万元。2020年C公司实现利润500万元。A公司按照权益法确认了投资收益100万元。2021年C公司又实现了较大的利润，并进行了分红。A公司于2021年８月向B公司转让了持有的C公司股权。

问题：

A公司对C公司的投资收益（权益法核算、股权处置损益）是否作为非经常性损益？

思考：

1、在是否计入非经常性损益方面，主要参考《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号—非经常性损益(2008 )》的规定。非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力作出正常判断的各项交易和事项产生的损益。该文件采用列举法的方式，对常见的应计入非经常性损益的项目进行了列举。

2、A公司对C公司的核算，按照《企业会计准则第2号:长期股权投资》，采用了权益法进行核算，与A公司其他联营企业的核算方式一致，该项投资没有其他特殊安排。（项目组对C公司的管理层及投资方B进行了访谈确认）

3、参照其他上市公司的会计处理及附注披露，是将对联营企业的权益法核算的投资收益计入到经常性损益的。

4、处置股权的损益计入非经常性损益。

问题：对于这种投资期限较短的联营企业，在判断按权益法核算的投资收益是否属于非经常性损失时，是否需要考虑该股权的持有时限？

回答人：chenyiwei

考虑以下几点：

1、权益法下确认的投资收益，是否对应于被投资企业的非经常性损益项目？

2、为何取得投资后不到一年即处置？是否在最初取得时即已明确将在短期内处置？

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11、可变对价与合同资产

提问人：Zeroworld

可变对价与合同资产联系与区别已经彻底搞混，求助！

1.合同一，客户已签收无误，合同金额100万，合同约定有质保期期（保证性质保）一年，一年后支付10% 质保金。此时，质保金作合同资产核算。

2.合同二，公司提供某种服务。合同约定90%金额当期支付，10%金额需要年终考核后支付。此时，公司应确认90%的应收，10%的合同资产？还是将10%的考核款作为可变对价考虑后与90%的固定付款合并后作为应收账款？

3.问题1的补充，如果质保金到期后不能收回，是冲减以前年度收入还是当期收入，亦或作坏账处理？

回答人：chenyiwei

1、质保金属于合同资产。

2、首先取决于未来业绩考核结果的款项都是可变对价；其次该款项的收取取决于对方的业绩考核，其发生时间并非卖方可控制，故倾向于作为合同资产。

3、取决于质保金不能收回的原因，是本企业的产品存在质量瑕疵，还是产品无瑕疵但客户有信用风险。

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12、子公司存在商誉的情况下，部分处置子公司股权但不丧失控制权的合并处理

提问人：衣志坤

陈老师，请教个财务报表的合并问题

假设：1、甲公司2019年12月31日收购乙公司80%的股权，收购价款1100万元2、2019年12月31日，乙公司可辨认净资产公允价值1000万元，均为实收资本3、2020年6月30日，甲公司向第三方转让乙公司20%的股权，转让价款275万元4、2020年1-6月，乙公司未发现任何业务，其期末持续计算的净资产为1000万元，均为实收资本

2020年6月30日，合并抵销处理的以下两种处理方法：处理方法1：借：实收资本 1000 商誉 300 贷：长期股权投资 825[1100-1100×(20%÷80%)] 少数股东权益 475经该种方法合并抵销后，转让20%股权的价款275万元，与20%股权对应的子公司持续计算的净资产份额200万元，差额75万元（即处置的20%股权所包含的商誉），全部计入少数股东权益。此种处理方法无处置损益，与实际情况相符，此种处理方法存在一个问题，即合并抵销分录的少数股东权益金额与少数股东持有子公司净资产的份额不匹配处理方法2：借：实收资本 1000 商誉 300 贷：长期股权投资 825[1100-1100×(20%÷80%)] 少数股东权益 400 资本公积 75经该种方法合并抵销后，转让20%股权的价款275万元，与20%股权对应的子公司持续计算的净资产份额200万元，差额75万元（即处置的20%股权所包含的商誉），全部计入资本公积。此种处理方法出现75万元的处置收益，与实际情况不符以上两种处理方法，哪种符合规定？或者说哪种方法更合理？如果两种处理方法都不准确，应如何进行处理？谢谢

回答人：chenyiwei

应采用主帖中的处理方法1。

《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-11 不丧失控制权情况下处置子公司部分股权计算子公司净资产份额时如何考虑商誉”：

母公司在不丧失控制权情况下处置子公司部分股权时，在合并财务报表中，处置价款与处置股权相对应的子公司净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本公积不足冲减的，调整留存收益）。

监管实践发现，部分公司对于上述情形下确定子公司净资产份额时如何考虑商誉存在分歧。现就该事项的会计处理意见如下：

母公司不丧失控制权情况下处置子公司部分股权时，在合并财务报表中，可以把子公司净资产分为两部分，一是归属于母公司的所有者权益（包含子公司净资产和商誉），二是少数股东权益（包含子公司净资产，但不包含商誉）。母公司购买或出售子公司部分股权时，为两类所有者之间的交易。当母公司购买少数股权时，按比例把少数股东权益（包含子公司净资产，但不包含商誉）的账面价值调整至归属于母公司的所有者权益。反之，当母公司出售部分股权时，按比例把归属于母公司的所有者权益（包含子公司净资产和商誉）的账面价值调整至少数股东权益。

值得注意的是，母公司不丧失控制权情况下处置子公司部分股权时，不应终止确认所处置股权对应的商誉。

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13、关于特殊合并分立的同一控制下理解

提问人：茶前饭后

请教版主，自然人控制一家A公司，A公司有一子公司B，但目前要把B公司单独剥离出去作为单独公司，但还受该自然人控制，目前在出具A公司年报时需要按照同一控制下合并来对以前期间追溯调整吗？就是说视同B公司一直不是A的子公司。望版主指点！

我的理解如果作为上市公司申报期的话，应该按照同一控制下合并的定义解释，也就是视同B从已开始就不是A的子公司进行追溯调整报告期报表。

回答人：chenyiwei

不建议这样处理。减少子公司（即使是转让给同一控制下的关联方），被处置减少的子公司仍需纳入合并报表范围直到转出日为止，不能假设在最早期间期初已经完成转出。

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14、公租房账务处理

提问人：daffolid132

陈版：您好！企业取得公租房，签订的合同（有营改增前，有营改增后）中明确为本企业符合公租房条件的员工居然，租金一次性付清，然后企业以成本价又与员工签订租赁合同。企业账务处理为：一次性付对方房租时：

借：长期待摊费用

贷：银行存款

每月摊销

借：管理费用

贷：累计摊销

每月收到员工租金时：

借：银行存款

贷：管理费用

陈版，这样处理可以吗？

回答人：chenyiwei

一般可以这样处理（原租赁准则下）。新租赁准则下应使用“使用权资产”代替“长期待摊费用”。另外，如果向员工收取的租金小于预付租金的每月摊销额的，则该差额应确认为职工薪酬费用（非货币性福利）。

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15、请教：判断为以旧换新还是退换货

提问人：zhuceba2

请教陈老师及各位专家老师新收入准则执行的问题：

问题背景：

2019年A公司卖给B客户一台P机型的设备，当年A公司确认其收入130万，结转成本100万；

从出售至今，A公司在持续的提供保证性质保服务，到2021年9月质保期已过；

B客户生产线更新，于2021年12月同A公司协商，希望用这台2019年的P机型设备换A公司一台新机型号k的设备（价值200万），价款支付方式为：P机型设备130*折新率=120万 80万货币。

A公司所有产品销售无以旧换新政策，2019年也未预期客户的该要求；

请教陈老师及各位专家老师，该业务背景，应作为退换货业务处理更合适还是以旧换新业务处理更合适。

回答人：chenyiwei

该事项并非因此前交付的原产品存在瑕疵导致，且“A公司所有产品销售无以旧换新政策，2019年也未预期客户的该要求”，故建议按照以旧换新处理。收回旧产品按可变现净值入账，新产品的销售收入为旧产品收回入账价值与客户支付的补价款之和。