一品税悦的第85篇原创文章
标签：增值税
经常有财务朋友问，我这项业务的进项税需要转出吗？那项业务的进项税需要转出吗？今天咱们就一起捋一捋哪些情况下需要做进项税额转出！
根据财税[2016]36号中附件1中第二十七条进项税额不得抵扣一共列举了六种情形，还有最后的第七个是个兜底条款。那咱们就逐一分析一下这几种情形：
一、第一种情形：四个“用于”
1、如果购进的货物或者劳务、服务用于了简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，进项税额需要转出处理。
比如：公司夏季给员工每人发一箱饮料，这就属于集体福利，对应购买饮料的进项税额需要转出。再比如某建筑企业提供的建筑服务采用的是简易计税方式，那这个建筑服务中的购进材料、设计服务等等进项税额均不得抵扣！
2、如果企业购买的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产专用于简易计税、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，进项税额也需要转出处理。特别强调的是，如果既用于以上的项目，又用于了应税项目的话，其进项税额可以全部抵扣。
比如：企业购买的机器设备，若专门用于生产免税产品，其进项税额不得抵扣，如果这个机器设备，每个月工作28天，其中27天都生产免税产品，1天生产应税产品，也属于免税与应税混用的情形，其进项税额可以全部抵扣，大家知道该如何筹划了吗？
二、一个“非正常损失”，包括第二到第五种情形。
主要意思是：企业出现了非正常损失，那么其对应的购进货物、劳务、服务做进项税转出；如果企业是自产产品的话，损失对应所消耗的货物、劳务、服务做进项税转出；如果非正常损失的是不动产或不动产在建工程，那么该不动产或不动产在建工所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务做进项税转出
小编有点疑虑：对应不动产和不动产在建工程的非正常损失，文件只列举了购进货物、设计和建筑服务，其他的需要转出吗？比如：有非正常损失的不动产，该不动产发生的财税、法律咨询等服务，其进项税额需要转出吗？小编个人的理解是不用转出，仅供参考！
增值税正常损失一般是指因客观因素造成的损失。如，化学物品因气温升高引起的蒸发、自然灾害（洪涝灾害等）引起的损失、正常合理的进货损耗等，正常损失时，进项税额不需要转出。
增值税上提到的“非正常损失”包括以下两种情形：
情形1.因管理不善原因（强调主观过错）造成的损失，仅限于货物被盗、丢失、霉烂变质的三种情况，实务中管理不善具有主观过错造成的损失，由企业自行承担后果，应注意管理不善的判定以及各项管理措施到位的各项证据留存。
问题1：因项目停滞导致原材料呆滞报废，请问是否要做进项转出处理？
问题2：原价1000万的库存商品由于升级换代导致滞销，现在只能200万卖出去，这种情况下，进项税需要转出吗？
问题3：药店的药或者面包店的面包过期了，进项税需要转出吗？
解析：以上情况均不是管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质的，不属于不允许从销项税额中抵扣的情形，均不需要做进项税额转出处理。
情形2.违反法律法规原因（强调违反法律法规）造成的损失，包括货物、不动产两类被没收、销毁、拆除的三种情况。
问题4：A公司有一违章建筑被政府强令依法拆除了，则按照税法规定原来购进货物、设计服务、建筑服务的进项税应转出；若是企业自己拆除，是否就不用进项税转出？
问题5：B公司销售的奶粉质量不合格，依法被工商部门没收了，其对应的进项税应转出，如果企业自己意识到奶粉不合格，自己销毁了呢，是否就不用进项税转出？
提示：企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因转出的进项税（结转到成本等相关科目）可以在所得税前扣除。依据：《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）第十条规定：企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。
三、第六种情形：购进的“四项服务”
企业购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，其进项税额不得抵扣。
1、纳税人购进的贷款服务以及因接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用,其进项税额不得从销项税额中抵扣。
小编个人理解：由于贷款服务属于不得抵扣项目，在这样的背景下，为了防止贷款双方利用投融资顾问费、手续费、咨询费等费用的形式变相对贷款服务进行抵扣，进行制度性堵塞漏洞。同时，这部分费用发生在同一销售行为中，也有类似于贷款利息的价外费用的特征。结合两点，规定不得抵扣进项税额。
2、企业购进的餐饮服务不得抵扣进项税额，小编个人理解可能与餐饮服务支出多半和交际应酬有关，故不得抵扣进项税额。
但是餐饮公司提供的餐饮服务需要按6%（一般纳税人）缴纳增值税，其对应的进项税取得合规的票据情况下可以抵扣，包括支付的房租、水电燃气费、锅碗瓢盆，购买的米面油等等。
3、居民日常服务和娱乐服务都属于生活服务。居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务；娱乐服务是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务，具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。
四、兜底条款：财政部和国家税务总局规定的其他情形。
能抵扣吗？需要您的帮助！
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