典当企业执行企业会计准则讲解(典当行执行什么企业会计制度)

回复：
亲爱的学员，典当行的主要经营模式是通过实物抵押发放贷款而收取利息。收取贷款利 息需要缴纳增值税、企业所得税。无论是增值税还是企业所得税的纳税义务发生时间，均分 为两种：一是金融行业，二是一般企业。二者规定有差异。
第一，金融企业有关税收政策
①《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第四条，金融企业发放贷款后，自结息日 起 90 天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起 90 天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。
上述所称金融企业，是指银行（包括国有、集体、股份制、合资、外资银行以及其他所 有制形式的银行）、城市信用社、农村信用社、信托投资公司、财务公司。这里的金融机构不含典当行。
②《关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的公告》（财政部、税务总局公告 2019 年第 86 号）文件规定金融企业为政策性银行、商业银行、财务公司、城乡信用社和金融租赁公司等。不包括典当行。
③国家税务总局《关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》（国家税务总局公告2010 年第 23 号）文件规定，金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款（含展期），应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债 务人应付利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际 收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。
金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期 90 天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。
金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，应计入当期应纳税所得 额计算纳税。
第二，一般企业的利息纳税政策
④《增值税暂行条例》第十九条，增值税纳税义务发生时间：
（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条，增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：
（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书
面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
⑤《企业所得税实施条例》第十八条规定，利息收入，按照合同约定的债务人应付利息 的日期确认收入的实现。
第三，那么典当行是否属于金融行业呢？ 历史上，曾经是属于过金融行业的。
但 2000 年 6 月 23 日，中国人民银行、原国家经贸委联合下发了《关于典当行业监管职责交接的通知》（银发[2000]205 号）通知，称“经国务院同意，决定对典当行监管体制进行改革，取消典当行金融机构的资格，将原由人民银行监管的典当行业做为一类特殊的工商企业，交由国家经贸委统一归口管理。”2003 年国务院机构改革后，典当行的监管划归商务部负责。2005 年 2 月 9 日，商务部、公安部联合颁布了现行的《典当管理办法》。
为此可以看出，典当行不属于金融企业，而是特殊的工商企业。
但在国家统计局的《国民经济行业分类》上又将典当行列为了金融行业。
我们可以这样结论，国家统计局只是在统计技术上将典当行列为了金融企业，但在行政 管理的定性上不属于金融企业，而是一般工商企业中的从事特殊业务的企业。
无论在行政管理上，典当行是归商务部还是归地方金融办管辖，在税收上都要执行税收 制度，与典当行归谁管无关。
第四，税收上典当行被列为金融企业的特殊情况
⑤国家税务总局《关于企业所得税核实征收若干问题的通知》（国税函[2009]37 号）规定，金融企业不得财务核定征收方式。这里的金融企业是指银行、信用社、小额贷款公司、 保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、 融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业。综上所述，涉及到增值税、企业所得税的纳税义务发生时间的确认上，典当行应执行一般企业的利息纳税政策，仅是在企业所得税核定征收管理上按金融企业对待。
你们的对外贷款，无论逾期超过多少天，只要按合同约定应当收到款项时，就具备了增值税、企业所得税纳税义务。
除非重新修改了合同并进行了展期，才按展期后的时间确认。