不得抵扣进项税额的三类资产(不得抵扣进项税额的固定资产有哪些)

《税法》，非常琐碎。本门课程既需要记忆又需要计算。在预习阶段主要致力于几个税种的学习，对于第十二章至第十四章可不预习。下面我们从学习要求和重难点章节的预习要点做一简要论述。

一、学习要求

二、重难点章节的预习要点

第一章，虽不是重难点章节，但学习税法，就应该知道税法的基本理论，纳税义务人、征税对象、税目、税率等基本概念要弄清，因为后续章节经常会用到。

(一)增值税

增值税，第一大税种，在考试中的重要程度位居第一。内容多且杂，所以从预习阶段就必须要打好基础。

1、征税范围

此点是预习阶段必须掌握的。因增值税征税范围涉及一部分劳务，营业税主要就是针对劳务征税，增值税与营业税呈平行征收模式。掌握了增值税的征税范围便可掌握了营业税的征税范围。2013年教材P27~P29页的22项征税范围的特殊项目必须熟悉，尤其是第2、3、4、5、15和18项。视同销售的8项要记住，可参考增值税视同销售简析。

2、税率与征收率

低税率13%的那些项目从现在开始就要熟悉，重点注意哪些不适用低税率的项目，比如淀粉、肉桂油、麦芽等。

增值税的征收率不仅仅小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在一些特殊情况下也使用征收率。小规模纳税人、一般纳税人适用特殊的征收率的情况要熟悉，抓住关键词，比如销售自己使用的固定资产、旧货、自产等。

3、一般纳税人应纳税额的计算

掌握采取折扣方式、以旧换新方式、还本方式、以物易物方式销售各自销售额的确定方法。包装物是否计入销售额要清楚。视同销售的组成计税价格公式要记住。不得抵扣的进项税额的三类处理方法要掌握。增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策要能分清什么时候用价税合计数抵减应纳税额，什么时候只能抵税不能抵价。

4、兼营和混合销售的处理

兼营原则是分别核算，如果是兼营不同税率的，按各自税率，如果是兼营非应税劳务，则分别交增值税和营业税;未分别核算，不同税率的，从高(消费税时也会这么规定，任何时候，都会这么规定，划分不清的，从高)。

混合销售一般是按主营业务性质确定应纳税种，特殊的是销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为按兼营处理一定要记住。

5、免抵(退)税计算

本章的难点。预习阶段主要注意其基本原理的理解。可参考增值税出口货物退(免)税简要分析。

(二)消费税

1、征税范围

注意那几个特殊的，比如金、银、钻在零售环节纳税，卷烟要在批发环节加征一道消费税。

2、税目和税率

那些不属于消费税征税范围要熟悉，比如舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩不征收消费税，体育上用的发令纸、鞭炮药引线不征收消费税等。要知道哪些消费税是单纯定额税率，哪些是单纯比例税率，哪些是比例税率和定额税率复合计税。甲类卷烟和乙类卷烟税率要熟悉，甲类、乙类啤酒的划分标准和税率要熟悉。

3、应纳税额的计算

生产销售环节应纳税额的计算比较简单，需要注意的是：在计算出的当期应纳消费税税款中，按生产领用量抵扣外购或委托加工收回的应纳消费品的已纳消费税税额。纳税人自产自用的应税消费品的，不纳税;用于其他方面的，于移送使用时纳税。委托加工环节应纳税额的计算需要注意的是委托加工的特点及由谁纳税。已纳消费税扣除的计算中重点要分清哪些是允许扣除的项目，哪些是不允许扣除的项目。

(三)营业税

1、纳税义务人

“境内”的含义：涉及劳务的，提供或接受方有一方在境内即可;转让无形资产(除土地使用权和自然资源使用权)接受方在境内;出租或转让土地使用权、出租或销售不动产、转让自然资源使用权的，土地、不动产坐落地在境内。要注意单位以承包、承租、挂靠方式经营的纳税义务人的确定，与增值税做比较。

2、税目和税率

九大税目各自适用的税率要清楚，且各税目中包括的内容要熟悉，比如远洋运输业的程租、期租业务属于交通运输业，纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物的剥离和清理劳务属于建筑业的征税范围(与增值税相区分)。远洋运输业的光祖业务属于服务业的范围，交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于服务业征收范围。

3、应纳税额的计算

注意自建自用建筑物行为不缴纳营业税，但自建建筑物销售按建筑业和销售不动产缴纳两道营业税。服务业注意从事广告代理业务的，可以减去广告发布费但不能减去广告制作费。转让无形资产 一般全额计税，但转让受让或抵债所得的土地使用权差额计税。销售不动产单位和个人销售购置或抵债所得的不动产，差额计税。个人将购买不足5年的住房对外销售，不管是普通住房还是非普通住房，都要全额计税;满5年的普通住房免税，非普通住房差额计税。

(四)企业所得税

非常有难度的一章。在预习阶段第一节和第二节必须学好，第八节至第十节可暂时不预习。

1、征税对象和税率

要掌握各种所得来源的确定。注意居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%征税;国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税。

2、应纳税所得额的计算

各类收入的确认时间要熟悉。处置资产收入的确认要掌握，哪些属于内部处置资产要能分清。哪些项目属于不征收收入和免税收入要记住。

本章的重点在于扣除项目的标准。比如职工福利费不得超过工资、薪金总额的14%，工会经费不得超过工资、薪金总额的2%，职工教育经费不得超过工资、薪金总额的2.5%，利息费用的扣除标准，业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰，广告费和业务宣传费不超过当年销售(营业)收入的15%，公益性捐赠，在年度利润总额12%以内的部分准予扣除等，这些是预习阶段需要掌握的重点。不得扣除的项目要掌握。亏损弥补要清楚“五年延续补亏，不能以内补外”。

3、资产的税务处理

固定资产不得计算折旧扣除的项目要掌握，固定资产计算折旧的最低年限要清楚。

4、资产损失税前扣除的所得税处理

重点在资产损失税前扣除管理。要分清哪些是实际资产损失，哪些是法定资产损失，实际资产损失可再发生年度扣除，法定资产损失在申报年度扣除。要能区分哪些损失应清单申报，哪些损失应专项申报，一般正常的损失要进行清单申报，其余的进行专项申报。清单申报采用科目汇总申报，资料留存备查方式;专项申报采用逐笔单独申报，资料附送的方式。

5、应纳税额的计算

(1)居民企业应纳税额的计算

重点掌握间接计算法，因为会计利润与公益性捐赠能联系在一起，业务招待费、广告费、业务宣传费等一般都要进行纳税调整。

(2)境外所得抵扣税额的计算

记住简化公式：抵免税额=来源于某国(税前)应纳税所得额×我国税率

如果从境外分回的所得是税后的，可以利用税后所得除以(1-境外所得税税率)或用境外已纳税额加上分回收益进行还原。境外实际缴纳税额与抵免限额不同的处理要掌握。

(3)核定征收应纳税额的计算

重点掌握采用应税所得率方式核定征收企业所得税的方法。

(4)非居民企业应纳税额的计算

注意股息、红利等权益性投资收益与利息、租金、特许权使用费所得是以收入全额为应纳税所得额，转让财产所得是按差额计税的。

(5)非居民企业所得税核定征收办法

注意与居民企业所得税核定的区分与联系。按收入和成本费用核定的，只是将居民企业中的应税所得率换成经税务机关核定的利润率，但非居民企业多一个按经费支出核定的，这个非常重要，别忘了里面要减去营业税税率。

(五)个人所得税

区分居民纳税人和非居民纳税人，划分标准就是根据其在中国境内是否有住所以及居住是否满一年。本章难点当然是在于工资薪金所得的一些特殊计算上。

(1)工资、薪金所得

原则：与任职受雇有直接关系，如劳动分红属于工资、薪金所得，而股份分红则属于利息、股息、红利。会辨析法定退休的工资与退休再任职收入的征免。前三级的税率和速算扣除数要求记忆。费用扣除标准3500，外籍、港澳台在华人员4800。

(2)劳务报酬所得

同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。注意区分劳务报酬所得与工资、薪金所得，区分标准是否为独立、非雇佣。注意劳务有加征，一定要记住。

(3)稿酬所得

同一作品再版所得，视为另一次稿酬所得征税;同一作品先在报刊上连载，后出版，视为两次稿酬所得征税;同一作品连载取得收入以连载完毕后所有收入合并为一次纳税;预付与分次支付，要合并为一次纳税;添加印数而追加稿酬，要与以前取得收入合并为一次纳税。

(六)小税种

小税种中最重点的应属土地增值税。在预习阶段重点关注的点有：

1、征税范围

能区分应征、不征和免征的不同情形，比如合作建房后转让的应缴纳土地增值税，合作建房后按比例分房自用的免征土地增值税，房地产出租不征土地增值税等。

2、扣除项目的确定

非常重要。主要是区分企业到底是不是房地产企业，是否是新建房转让。

3、土地增值税的计算

传统型土地增值税的计算必须掌握，而特色型的计算在预习阶段熟悉即可。只有扣除项目确定正确了，土地增值税的应纳税额才会计算正确。所以在预习阶段应把本章的重点放在扣除项目的确定上。