待抵扣进项税怎么指定现金流量(现金流量表里支付的各项税费包括进项税吗)

一、购买固定资产支付的进项税应如何列示 在 2008 年国务院修订《中华人民共和国增值税暂行 条例》之前，我国一直采用生产性增值税，即购进固定 资产所含进项税不能抵扣当期销项税。国务院 2008 年修 订并于 2009 年 1 月 1 日开始施行的《中华人民共和国增 值税暂行条例》采用了消费型增值税，即购进固定资产 所含进项税准予抵扣销项税。

笔者认为，虽然在增值税改革之后，购进固定资产 所含进项税准予抵扣销项税，但这并不影响现金支出的性 质，即无论是生产性增值税还是消费性增值税，所支付的 进项税均是基于购买固定资产这项投资活动而发生的，因 此不应将其作为经营活动现金流量反映，而应作为“购建 固定、无形资产和其他长期资产支付的现金”列示。

二、购买（处置）少数股权所支付（收到）的现金 应如何列示

收购少数股权是指母公司在取得对子公司的控制权 后，购买其他股东（少数股东）持有的该子公司股权的经济交易事项。处置少数股权是指在不丧失对子公司控 制权的情况下，母公司处置对该子公司部分股权的经济交易事项。

对于收购少数股权，根据《企业会计准则解释第2 号》规定，母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股 权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有 子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额 之间的差额，应当调整所有者权益（资本公积），资本公积不足冲减的，调整留存收益。对于处置少数股权，根据财政部《关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资 会计处理的复函》（财会便〔2009〕14号）规定，母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投 资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对 应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益。

财政部针对购买（处置）少数股权作出的上述会计 处理规定的理论依据是目前合并财务报表准则所采用的 是实体理论，在这一理论下，少数股东亦是合并主体的所 有者，母公司收购（处置）子公司少数股权，是一项多数 股东与少数股东之间的交易，属于权益性交易，故将支付 （收到）的对价与收购（处置）少数股权相对应的净资产 份额之间差额计入资本公积（卢邦义、倪侃侃，2011）。

由于购买（处置）少数股权在合并财务报表层面是 作为权益性交易进行处理，因此《国际会计准则第7号—— 现金流量表》（以下简称 IAS 7）规定将由此发生的现金 流量分类为筹资活动。

参照 IAS 7 第 42 B 段之规定，结合对购买（处置） 少数股权交易性质（即在合并财务报表层面构成权益性 交易）的分析，笔者得出结论：对于购买（处置）少数 股权所支付（收到）的现金，在母公司现金流量表中应 作为“投资支付的现金（收回投资收到的现金）”列示； 在合并现金流量表中应作为“支付（收到）的其他与筹 资活动相关的现金”列示。

其他的权益交易，在现金流量表的列报，也应比照 上述原则处理。