银行债权类贷款损失能否税前扣除(债权中不得作为资产损失在税前扣除的有)

问：

我公司于2016年向A房地产公司出借资金500万元，同时签订借款协议，年息率1.5%，按年支付利息。2019年，A公司因资金链断裂而破产，破产清偿200万元，实际投资损失300万元。请问，该借款损失能否继续申报税前扣除？

答：

根据《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括第五条规定的利息收入等。同时第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

《企业所得税法实施条例》第十八条对利息收入作了明确，指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

《企业所得税法》第十条规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

2.企业所得税税款；

3.税收滞纳金；

4.罚金、罚款和被没收财物的损失；

5.企业所得税法第九条规定以外的捐赠支出；

6.赞助支出；

7.未经核定的准备金支出；

8.与取得收入无关的其他支出。

税法采用列举的方法，明确了八类支出不能税前扣除，其中“与取得收入无关的其他支出”不能税前扣除，换言之，取得与收入相关的支出是可以税前扣除的。

另据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（ 国家税务总局公告2011年第25号）第四十六条规定，下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：

（一）债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；

（二）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；

（三）行政干预逃废或悬空的企业债权；

（四）企业未向债务人和担保人追偿的债权；

（五）企业发生非经营性债权；

（六）其他不应当核销的企业债权和股权。

根据上述规定，企业将资金出借给其他企业使用并收取利息，属于经营性债权，收取的利息收入属于企业所得税应税收入，相应发生损失属于与经营活动相关，因此，损失可以税前扣除。