收入准则应用案例——合同负债 (涉及不同增值税率的储值卡)

【例】甲公司经营一家连锁超市，以主要责任人的身份销 售商品给客户。甲公司销售的商品适用不同的增值税税率，如 零食等适用税率为 16%，粮食等适用税率为 10%等。2×18 年， 甲公司向客户销售了 5 000 张不可退的储值卡，每张卡的面值 为 200 元，总额为 1 000 000 元。客户可在甲公司经营的任意 一家门店使用该等储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预 期客户购买的储值卡金额将全部被消费。甲公司为增值税一般 纳税人，在客户使用该等储值卡消费时发生增值税纳税义务。

本例中，甲公司经营一家连锁超市，销售适用不同税率的 各种商品，并收取商品价款及相应的增值税。因此甲公司销售 储值卡收取的款项 1 000 000 元中，仅商品价款部分代表甲公 司已收客户对价而应向客户转让商品的义务，应当确认合同负 债，其中增值税部分，因不符合合同负债的定义，不应确认为 合同负债。

甲公司应根据历史经验(例如公司以往年度类似业务的综 合税率等)估计客户使用该类储值卡购买不同税率商品的情况， 将估计的储值卡款项中的增值税部分确认为应交税费——待转 销项税额，将剩余的商品价款部分确认为合同负债。实际消费

情况与预计不同时，根据实际情况进行调整;后续每个资产负

债表日根据最新信息对合同负债和应交税费的金额进行重新估

计。

分析依据:《企业会计准则第 14 号——收入》第四十一条、 《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错 更正》第八条等相关规定;《〈企业会计准则第 14 号——收入〉 应用指南 2018》第 112 页等相关内容。

收入准则应用案例——合同履约成本 (酒店等服务行业的合同成本)

【例】甲公司经营一家酒店，该酒店是甲公司的自有资产。 甲公司在进行会计核算时，除发生的餐饮、商品材料等成本外， 还需要计提与酒店经营相关的固定资产折旧(如酒店、客房以 及客房内的设备家具等)、无形资产摊销(如酒店土地使用权 等)费用等，应如何对这些折旧、摊销进行会计处理。

本例中，甲公司经营一家酒店，主要通过提供客房服务赚

取收入，而客房服务的提供直接依赖于酒店物业(包含土地)

以及家具等相关资产，即与客房服务相关的资产折旧和摊销属

于甲公司为履行与客户的合同而发生的服务成本。该成本需先

考虑是否满足收入准则第二十六条规定的资本化条件，如果满

足，应作为合同履约成本进行会计处理，并在收入确认时对合

同履约成本进行摊销，计入营业成本。此外，这些酒店物业等

资产中与客房服务不直接相关的，例如财务部门相关的资产折

旧等费用或者销售部门相关的资产折旧等费用，则需要按功能

将相关费用计入管理费用或销售费用等科目。

分析依据:《企业会计准则第 14 号——收入》第二十六条、 第二十七条、第二十九条等相关规定;《〈企业会计准则第 14

号——收入〉应用指南 2018》第 75-76 页等相关内容。

附新收入准则下载：

1、财会〔2017〕22号——财政部关于印发修订《企业会计准则第14号——收入》的通知

2、《企业会计准则第14号——收入》(2017.07.05修订-财政部 财会〔2017〕22号)

3、《企业会计准则第14号——收入》应用指南（2018）

4、收入准则应用案例——合同负债（涉及不同增值税率的储值卡）

5、收入准则应用案例——合同履约成本（酒店等服务行业的合同成本）