第三章 所有者权益

第一节 实收资本

二、实收资本的账务处理 （一）接受现金资产投资

2.股份有限公司接受现金资产投资

股份有限公司发行股票时既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。 借：银行存款 贷：股本

资本公积——股本溢价 （二）接受非现金资产投资 1.★接受投入固定资产 借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本

2.★接受投入材料物资 借：原材料

交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本

（三）实收资本（或股本）的增减变动 1.实收资本（或股本）的增加

★一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。

资本公积转增资本： 借：资本公积 贷：实收资本 盈余公积转增资本： 借：盈余公积 贷：实收资本

2.★实收资本（或股本）的减少 ★账务处理如下： 借：股本

资本公积——股本溢价

盈余公积（上一账户余额不足冲减时）

利润分配——未分配利润（上一账户余额不足冲减时） 贷：库存股

如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积——股本溢价处理。 ★即账务处理如下： 借：股本

贷：库存股

资本公积——股本溢价

第二节 资本公积

一、资本公积概述

（一）资本公积的来源

（二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别

二、资本公积的账务处理

（一）资本溢价（或股本溢价）

★发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。 （二）其他资本公积

第三节 留存收益

【知识点】留存收益概述

二、留存收益的账务处理

（一）利润分配

可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损） 年初未分配利润（或-年初未弥补亏损） 其他转入

★可供分配的利润，按下列顺序分配： 1.提取法定盈余公积； 2.提取任意盈余公积； 3.向投资者分配利润。

★年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。（难点） （二）盈余公积

★按照《公司法》有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损,下同）的10%提取法定盈余公积。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。 1.提取盈余公积

借：利润分配——提取法定（任意）盈余公积 贷：盈余公积——法定（任意）盈余公积 2.盈余公积补亏 借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏 3.盈余公积转增资本 借：盈余公积 贷：股本

4.用盈余公积发放现金股利或利润 （1）宣告发放现金股利时： 借：利润分配——应付现金股利 盈余公积 贷：应付股利 （2）支付股利时： 借：应付股利 贷：银行存款 【教材例3-15、17】

第四章 收 入

第一节 销售商品收入

一、销售商品收入的确认

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）主要风险和报酬转移给购货方 （二）没有保留继续管理权和有效控制 （三）相关的经济利益很可能流入企业 （四）收入的金额能够可靠地计量 （五）相关的成本能够可靠地计量

二、一般销售商品业务收入的处理

1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。

三、★已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理 会计分录处理如下： 发出商品时：

借：发出商品（成本价） 贷：库存商品（成本价）

同时，若销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认交的增值税销项税额： 借：应收账款

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）

客户承诺付款时确认收入，会计分录如下： 借：应收账款

贷：主营业务收入 同时结转成本： 借：主营业务成本 贷：发出商品 【教材例4-4】 四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 （一）★商业折扣的处理

1.商业折扣的目的是促销，一般的打折。

2.应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

（二） ★现金折扣的核算

（1）销售实现时： 借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 （2）收到货款时： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款

（三）★销售折让

已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。 【教材例4-6】

五、★销售退回的处理

（一）★对于尚未确认收入的售出商品发生的销售退回 借：库存商品 贷：发出商品

若原发出商品时增值税纳税义务已发生

借：应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款

（二）★对于已确认收入的售出商品发生的销售退回

除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。（同时扣减已确认的应交增值税销项税额；已发生现金折扣，调整相关财务费用。） 销售退回时： 借：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 财务费用 借：库存商品

贷：主营业务成本 【教材例4-9】

六、采用预收款方式销售商品的处理

预收账款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。

七、★采用支付手续费方式委托代销商品的处理

★应在收到受托方开出的代销清单时确认为销售商品收入，同时应将支付的代销手续计入销售费用。

确认代销手续费收入时，借记“受托代销商品款”科目，贷记“其他业务收入”等科目。 八、销售材料等存货的处理

企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。

【链接】 记入其他业务收入（成本）的情况

第二节 提供劳务收入

一、在同一会计期间内开始并完成的劳务

若安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成，则应在为提供劳务发生有关支出时：

借：劳务成本

贷：银行存款等

二、★劳务的开始和完成分属不同的会计期间 （一）提供劳务交易结果能够可靠估计 应采用完工百分比法确认提供劳务收入。 1.★交易的完工进度能够可靠地确定

企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度： （1）已完工作的测量。

（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。

（3）已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。

2.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量

本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入 本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用 （二）提供劳务结果不能可靠估计

不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。

此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别按下列情况处理：

1.已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。

2.已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 【小结】劳务收入以能收到金额确认 会计处理如下： ①预收款项： 借：银行存款 贷：预收账款 ②实际发生成本： 借：劳务成本 贷：银行存款 ③确认收入和费用： 借：预收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：劳务成本

3.★已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。

第三节 让渡资产使用权收入

★让渡资产使用权收入主要指让渡无形资产等资产的使用权形成的使用费收入，出租固定资产取得的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权的使用费收入。

一、让渡资产使用权收入的确认和计量

★1.如果合同或协议规定一次性收取使用费，①且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入，②提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。

★2.如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收取时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。 二、让渡资产使用权收入的账务处理

企业确认让渡资产使用权的使用费收入时 借：银行存款、应收账款 贷：其他业务收入

企业对所让渡资产计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出等 借：其他业务成本 贷：累计摊销

【教材例4-16】

第五章 费 用

第一节 营业成本

营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。 （不包括劳务成本、营业外支出等）

一、主营业务成本

期末，将主营业务成本结转至本年利润： 借：本年利润

贷：主营业务成本

二、其他业务成本

（3）期末结转成本到本年利润： 借：本年利润

贷：其他业务成本

第二节 营业税金及附加

★营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税，城市维护建设税、教育费附加和资源税等。

（不包括增值税、所得税；房产税、城镇土地使用税、印花税、矿产资源补偿费） 实际缴纳时： 借：应交税费 贷：银行存款

第三节 期间费用

一、期间费用的概述 （一）销售费用 【知识点】销售费用

★是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 总结：销售过程和销售机构发生的费用

二、期间费用的账务处理

（1）发生期间费用时： 借：销售费用 管理费用 财务费用 贷：相关科目

（2）结转费用到本年利润： 借：本年利润 贷：销售费用 管理费用 财务费用

第六章 利 润

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（★记住利润表）

第一节 营业外收支

①收到财政拨款，确认政府补助： 借：银行存款 贷：递延收益

②购入固定资产： 借：固定资产 贷：银行存款

③在该项固定资产使用期间每个月计提折旧和分配递延收益： 借：制造费用 贷：累计折旧 借：递延收益 贷：营业外收入 ④出售该设备时： 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：营业外支出

贷：固定资产清理

将尚未分配的递延收益直接转入当期损益： 借：递延收益

贷：营业外收入

与收益有关的政府补助

①实际收到财政贴息时： 借：银行存款 贷：递延收益

②分别将补偿当月利息费用的补贴计入当期收益： 借：递延收益

贷：营业外收入

某企业完成政府下达技能培训任务，收到财政补助资金： 借：银行存款

贷：营业外收入

第二节 所得税费用

企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分。

一、应交所得税的计算

应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

第三节 本年利润

一、结转本年利润的方法

（一）表结法

★表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目。但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏。同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。

（二）账结法

账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。结转后“本年利润”科目的本月余额反映当月实现的利润或发生的亏损。

年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配—未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配—未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。结转后“本年利润”科目应无余额。 （1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目： ①结转各项收入、利得类科目： 借：主营业务收入 其他业务收入 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入 贷：本年利润

②结转各项费用、损失类科目： 借：本年利润

贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出

（2）确认所得税费用： 借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

（3）将所得税费用结转入“本年利润”科目： 借：本年利润

贷：所得税费用

（4）将“本年利润”科目年末余额转入“利润分配——未分配利润”科目： 借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润