二胎子女教育专项附加扣除(同时享受两名以上子女的子女教育专项附加扣除)

10月20日，《个人所得税专项附加扣除暂行办法（征求意见稿）》出炉。根据意见稿内容，符合条件的纳税人所享有的子女教育、继续教育、住房贷款利息或住房租金，以及赡养老人等专项附加扣除最高可以达到每月5600元。

如果再加上大病医疗支出，那么纳税人每月的专项附加扣除标准将超过这一数字，这大大减轻了纳税人的税负。

赡养老人支出凭证

今天上午，随着意见稿公开向社会发布，记者梳理发现，相比子女教育、继续教育和住房贷款利息等有明确的扣除标准和适用人群，赡养老人支出虽然有定额扣除标准，但并没有规定老人范围，即赡养老人支出的凭证如何界定。

多位财税专家表示，在两周的公开征求意见期间，赡养老人支出凭证是否会有详细说明受到关注。

根据意见稿要求，赡养老人支出方面，纳税人赡养60岁（含）以上父母的，按照每月2000元标准定额扣除，其中，独生子女按每人每月2000元标准扣除，非独生子女与其兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度。

10月20日，一位财税界人士在接受记者采访时表示，赡养老人支出首先应该确定哪些老人的赡养费可以在子女收入中扣除。“意见稿只明确了60岁以上老人每月的定额扣除标准，并没有说明老人的范围，那么究竟是有收入来源的老人还是无任何经济来源的老人，对子女来说，这是能够享有扣除的关键。”该人士说。

也就是说，赡养老人支出的凭证成为纳税人能够享受政策优惠的关键。对于征管系统来说，依靠公安局出具的户口本信息，纳税人可以证明“我爸是我爸”的关系，但专项附加扣除的凭证却需要税务系统来界定。

对于这些凭证，此前安永税务服务合伙人卜新华在接受记者采访时表示，子女教育方面的凭证，纳税人可以拿户口本证明和子女的关系，以及子女上学的注册文件和相关的教育费发票。

相应的赡养老人支出，则需要母子、父子关系的证明。

在他看来，随着金税三期的升级，税务局可能会尽量利用网络系统的共享信息，收集个人的相关信息，以减少个人需要提供的凭证。

“还有一种可能性就是，既然意见稿没有详细列明符合条件标准，或许意味着只要子女家里有满60岁的老人都可以享受专项附加扣除，因为以往政策逻辑是，没有限制就说明都可以，这也是税收政策体现公平的一个原则。”10月20日，一位接近税务系统的人士透露。

这一原则在此次的住房贷款利息中其实已有体现。

记者了解到，早前监管部门对于住房贷款利息支出标准的讨论意见中，曾强调只有“普通住房”才符合条件，但此次意见稿的表述是纳税人首套住房贷款利息，取消了“普通住房”的说法。

对此，中国社科院财经战略院研究员杨志勇认为，让更多的个人享受到专项扣除的红利，是具体制度设计首先应考虑的问题。如果只是所谓的普通住房可享受专项扣除，那其实就违背了专项附加扣除制度设计的初衷。

举例来说，像北京这样的一线城市，中心城区总价很高的住房不一定是高档住房，可能只是普通住房，而郊区价格相对较低的住房，虽然距离远，但有可能是高档住房。

“如果专项附加扣除只强调普通住房可以享受政策利好，那么可能隐含着鼓励大家往中心城区聚集的倾向，也违背了税收政策应该是每个人都能享受的公平原则。”杨志勇说。

最高月抵扣5600元

根据意见稿内容，规定纳税人的子女接受学前教育和学历教育的相关支出，按每个子女每年1.2万元（每月1000元）标准定额扣除；纳税人接受学历或非学历继续教育的支出，在规定期间可按每年3600元或4800元定额扣除。

大病医疗支出方面，纳税人在一个纳税年度内发生的自负医药费用超过1.5万元部分，可在每年6万元限额内据实扣除。

住房贷款利息方面，纳税人本人或配偶发生的首套住房贷款利息支出，可按每月1000元标准定额扣除；住房租金根据纳税人承租住房所在城市的不同，按每月800元到1200元定额扣除。

赡养老人支出方面，纳税人赡养60岁（含）以上父母的，按照每月2000元标准定额扣除，其中，独生子女按每人每月2000元标准扣除，非独生子女与其兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度。

综合测算，除大病医疗附加扣除和其他极其特殊情况外，如果纳税人符合上述四项专项附加扣除标准，即可以享受最高扣除额度为每月5600元。具体为1000×2（子女教育二胎） 400（继续教育） 1200（租房） 2000（养老）。

具体来看主要分为6种情况：单身租房（有房）、已婚一胎租房（有房）、已婚二胎租房（有房）。

那么根据上述测算方法，同等条件下，这6种纳税人所能享受的最高扣除额度也不一样。

单身租房最高扣除额度：400 1200 2000=3600元。

单身有房最高扣除额度： 400 1000 2000=3400元。

已婚一胎租房最高扣除额度：1000 400 1200 2000=4600元。

已婚一胎有房最高扣除额度：1000 400 1000 2000=4400元。

已婚二胎租房最高扣除额度：1000×2 400 1200 2000=5600元。

已婚二胎有房最高扣除额度：1000×2 400 1000 2000=5400元。

通过比对，我们可以发现已婚并有两个小孩，且仍处于租房阶段的纳税人所能享受的专项扣除标准最高，达到5600元。

对于这一最高扣除额度，今天上午受访的多位专家表示，如果纳税人都符合上述条件，减税效果会非常明显。“这次公布的专项附加扣除额度其实超过了人们的预期。”某专家坦言。

8月份，全国人大启动新个税法修订工作，在长达一个月的公开征求意见中，最后收到13万多条来自社会各界的征求意见。不过，呼声最高的个税起征点话题，在此次修法中并没有调整，而是维持了一审草案的结果。

新个税法规定，自2018年10月1日至12月31日，纳税人的工资、薪金所得，先行以每月收入额减除费用5000元以及专项扣除和依法确定的其他扣除后的余额为应纳税所得额，依照个人所得税税率表（综合所得适用）按月换算后计算缴纳税款，并不再扣除附加减除费用。

对于未来具体征管办法，新个税法坚持代扣代缴与纳税个人自行申报相结合的征收管理模式。

卜新华认为，新个税法引入了纳税人识别号制度，要求纳税人向扣缴义务人提供纳税人识别号，并进一步完善了纳税人自行申报管理制度，要求扣缴义务人向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息，这为征管提供了便利。