本期，我们将继续比较国际会计准则理事会（IASB）发布的《国际财务报告准则第6号——矿产资源的勘探和评价》（以下简称IFRS 6）和我国财政部发布的《企业会计准则第27号——石油天然气开采》（以下简称CAS 27），本文将重点从会计处理的角度对二者进行对比分析。
1
·IFRS 6（国际）
Anyobligations for removal and restoration that are incurred during a particularperiod as a consequence of having undertaken the exploration for and evaluationof mineral resources is recognised in terms of IAS 37.
[译]
在这一特定期间内，由于从事矿产资源的勘探和评价而承担的任何拆迁和回复的债务，都应按照《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》的规定予以确认。
·CAS 27（中国）
企业承担的矿区废弃处置义务，满足《企业会计准则第13号——或有事项》中预计负债确认条件的，应当将该义务确认为预计负债，并相应增加井及相关设施的账面价值。
2
·IFRS 6（国际）
Afterrecognition, an entity should apply either the cost model or the revaluationmodel to its exploration and evaluation assets(IAS 16 and IAS 38 contain thekey concepts).
[译]
主体在对勘探和评价资产进行确认后，应采用成本模式或者重估模式对其进行计量（国际会计准则第16号和第38号包含了相关的关键概念）。
Property,Plant, and Equipment(IAS 16)
《国际会计准则第16号——不动产、工厂和设备》
1）cost model
Thecarrying amount of an item of property, plant, and equipment is its cost lessaccumulated depreciation and impairment losses.
2）revaluation model
Thecarrying amount of an item of property, plant, and equipment is its fair valueless subsequent accumulated depreciation and impairment losses.
3）Assets classified as heldfor sale are shown at the lower of fair value less costs to sell and carryingvalue.
[译]
1）成本模式
不动产、工厂和设备的账面价值等于其成本减去累积折旧和减值损失。
2）重估模式
不动产、工厂和设备的账面价值等于其公允价值减去后续的累积折旧和减值损失。
3）作为持有待售的资产，其价值是公允价值减出售成本和账面价值两者中的较低者。
IntangibleAssets( IAS 38)
《国际会计准则第38号——无形资产》
1）cost model
Thecarrying amount of an intangible asset is its cost less accumulatedamortisation.
2）revaluation model
Thecarrying amount of an item of intangible asset is its fair value lesssubsequent accumulated amortisation and impairment losses.
3）Assets classified as heldfor sale are shown at the lower of fair value less costs to sell and carryingvalue.
[译]
1）成本模式
无形资产的账面价值等于其成本减去累积摊销。
2）重估模式
无形资产的账面价值等于其公允价值减去后续累积摊销和减值损失。
3）作为持有待售的资产，其价值是公允价值减出售成本和账面价值两者中的较低者。
·CAS 27（中国）
1）矿区权益
① 企业转让矿区权益的，应当按照下列规定进行处理：
（ⅰ）转让全部探明矿区权益的，将转让所得与矿区权益账面价值的差额计入当期损益。
转让部分探明矿区权益的，按照转让权益和保留权益的公允价值比例，计算确定已转让部分矿区权益账面价值，转让所得与已转让矿区权益账面价值的差额计入当期损益。
（ⅱ）转让单独计提减值准备的全部未探明矿区权益的，转让所得与未探明矿区权益账面价值的差额，计入当期损益。
转让单独计提减值准备的部分未探明矿区权益的，如果转让所得大于矿区权益账面价值，将其差额计入当期损益；如果转让所得小于矿区权益账面价值，以转让所得冲减矿区权益账面价值，不确认损益。
（ⅲ）转让以矿区组为基础计提减值准备的未探明矿区权益的，如果转让所得大于矿区权益账面原值，将其差额计入当期损益；如果转让所得小于矿区权益账面原值，以转让所得冲减矿区权益账面原值，不确认损益。
转让该矿区组最后一个未探明矿区的剩余矿区权益时，转让所得与未探明矿区权益账面价值的差额，计入当期损益。
② 未探明矿区（组）内发现探明经济可采储量而将未探明矿区（组）转为探明矿区（组）的，应当按照其账面价值转为探明矿区权益。
③ 未探明矿区因最终未能发现探明经济可采储量而放弃的，应当按照放弃时的账面价值转销未探明矿区权益并计入当期损益。因未完成义务工作量等因素导致发生的放弃成本，计入当期损益。
2）油气勘探
在完井一年时仍未能确定该探井是否发现探明经济可采储量，同时满足下列条件的，应当将钻探该井的资本化支出继续暂时资本化，否则应当计入当期损益：
①该井已发现足够数量的储量，但要确定其是否属于探明经济可采储量，还需要实施进一步的勘探活动；
②进一步的勘探活动已在实施中或已有明确计划并即将实施。
钻井勘探支出已费用化的探井又发现了探明经济可采储量的，已费用化的钻井勘探支出不作调整，重新钻探和完井发生的支出应当予以资本化。
3
·IFRS 6（国际）
Cash-generatingunits for exploration and evaluation assets: the smallest identifiable group ofassets that generates cash inflows from continuing use. Impairment tests shouldbe performed by an entity under the accounting policies applied in its mostrecent annual financial statements. A cash-generating unit for exploration andevaluation assets should be no larger than a business segment.
[译]
勘探和评价资产的现金产出单元：是指能够通过持续使用而产生现金流入的可界定的最小资产组合。企业应根据其最近年度财务报表中的会计政策，对这些资产进行减值测试。勘探和评价资产的现金产出单元不应是一个业务分部。
Anentity that has recognised exploration and evaluation assets should assessthose assets for impairment annually, and should recognise any resultingimpairment loss in accordance with IAS 36(conditional exemption available atfirst application). Impairment might be indicated by the following:
1）The period for which theentity has the right to explore in the specific area has expired during theperiod or will expire in the near future, and is not expected to be renewed.
2）Further exploration for andevaluation of mineral resources in the specific area are neither budgeted norplanned for in the near future.
3）Significant changes with an adverseeffect on the main assumptions, including prices and foreign exchange rates,underlying approved budgets, or plans for further exploration for andevaluation of mineral resources in the specific area.
4）The decision not to developthe mineral resource in the specific area has been made.
5）The entity plans to disposeof the asset at an unfavourable price.
6）The entity does not expectthe recognised exploration and evaluation assets to be reasonably capable ofbeing recoverable from a successful development of the specific area, or by itssale.
[译]
以及确认了勘探和评价资产的企业，应对这些资产进行年度减值测试，并应按照《国际会计准则第36号——资产减值》的规定确认任何减值损失（如果是首次执行国际财务报告准则，可以有条件地进行豁免）。减值迹象如下：
1）当期企业有权勘探某个区域的期间已经到期，或者在不久的将来到期，而且恢复无望。
2）在不久的将来，没有对于某个区域进行进一步勘探和评价的预算和计划。
3）主要假设因负面影响而产生的重大变动，其中包括价格和外汇汇率，已经批准的预算或者对于某个特定区域进行进一步勘探和评价的计划。
4）已做出的不开发某个特定区域矿产资源的决定。
5）企业计划以不利的价格处置资产。
6）企业预期已确认的勘探和评价资产，不能合理地通过某个区域的开发或者其自身的出售恢复其原有的价值。
·CAS 27（中国）
1）矿区权益
企业对于矿区权益的减值，应当分别不同情况确认减值损失：
①探明矿区权益的减值，按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。
②对于未探明矿区权益，应当至少每年进行一次减值测试。
单个矿区取得成本较大的，应当以单个矿区为基础进行减值测试，并确定未探明矿区权益减值金额。单个矿区取得成本较小且与其他相邻矿区具有相同或类似地质构造特征或储层条件的，可按照若干具有相同或类似地质构造特征或储层条件的相邻矿区所组成的矿区组进行减值测试。
未探明矿区权益公允价值低于账面价值的差额，应当确认为减值损失，计入当期损益。未探明矿区权益减值损失一经确认，不得转回。
2）油气生产
井及相关设施、辅助设备及设施的减值，应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。
参考资料：[1]财政部：《企业会计准则第27号——石油天然气开采》.2006[2]中国会计准则委员会组织翻译：《国际财务报告准则》.中国财政经济出版社，2015.12[3]汪祥耀，邵毅平：《美国会计准则研究——从经济大萧条到全球金融危机》.立信会计出版社，2010.06
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