公允价值变动借贷增减(公允价值变动损益贷方表示增加还是减少)

考试迫在眉睫，为帮助考生们高效提分，高顿网校从考生在初级会计职称答疑QQ群里的提问中整理了大家关于第七章“其他综合收益”提出的相关问题，为大家找到解决的方法。帮助大家理清资产是计入综合收益or公允价值变动！

以下是高顿网校初级会计职称老师为大家总结的各类资产的分录，希望能在考前帮助大家把疑惑及问题解开。

提问：能不能总结下关于哪个资产是计入综合收益，哪个是计入公允价值变动的呢？老是搞混。

回答：“其他综合收益”科目——所有者权益类科目

①直接计入所有者权益的利得、损失，记入“其他综合收益”。

②非投资性房地产转为公允价值模式核算的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额，记入“其他综合收益”；

③权益法核算下的长期股权投资，被投资单位发生的其他综合收益变动，投资单位确认“其他综合收益”；

被投资单位所有者权益的其他变动（比如接受捐赠等），投资单位还是确认“资本公积——其他资本公积”，处置时也要转入投资收益。

④可供出售金融资产公允价值变动、可供出售外币股票资产的汇兑差额、可供出售外币债券资产的折算差额中属于公允价值变动的部分，记入“其他综合收益”；

⑤持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，公允价值与账面价值的差额，记入“其他综合收益”；

⑥因可供出售金融资产公允价值变动产生的暂时性差异，确认递延所得税计记入“其他综合收益”。

公允价值变动损益

一、本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，也在本科目核算。

企业开展套期保值业务的，有效套期关系中套期工具或被套期项目的公允价值变动，也可以单独设置“套期损益”科目核算。

二、本科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。

三、公允价值变动损益的主要账务处理。

（一）资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记本科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。

（二）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“交易性金融负债”等科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额，借记“交易性金融负债”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融负债的公允价值变动，贷记或借记本科目，借记或贷记“投资收益”科目。

（三）采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期工具、被套期项目等形成的公允价值变动，按照“投资性房地产”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等科目的相关规定进行处理。

四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

备考时间已不多，建议大家考前几天时间里多做高顿题库里套题以及无纸化机考练习，再根据自己的薄弱环节回归教材内容，在有限的时间内，理清更多的易混知识的。

【初级会计职称考试题库试题练习】

【多选题】下列各项中，不影响利润表“净利润”项目金额的有（）。

A.注销库存股

B.固定资产盘盈

C.公允价值模式下的投资性房地产公允价值变动收益

D.可供出售金融资产计提减值损失

【正确答案】AB

【答案解析】选项A，注销库存股，会减少企业库存股和股本、资本公积等，不影响净利润；选项B，记入“以前年度损益调整”科目，不影响净利润；选项C和D，分别记入“公允价值变动损益”和“资产减值损失”科目，影响净利润。

【单选题】下列各项中，应计入“其他综合收益”科目的是（）。

A、可供出售金融资产的公允价值变动

B、收到捐赠的设备

C、收到的政府补助

D、出售非专利技术取得的净收益

【正确答案】A

【答案解析】选项A，应该记入“其他综合收益”，选项B、C、D都是记入“营业外收入”科目。

【单选题】某公司2012年12月25日支付价款2040万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2012年12月28日，收到现金股利60万元。2012年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元。假定不考虑所得税等其他因素。该公司2012年因该项股权投资应直接计入其他综合收益的金额为()万元。

A.125

B.115

C.65

D.55

【正确答案】B

【答案解析】甲公司2012年因该项股权投资应直接计入其他综合收益的金额=2105-(2040-60 10)=115(万元)

2012年12月25日

借：可供出售金融资产——成本1990

应收股利60

贷：银行存款2050

2012年12月28日

借：银行存款60

贷：应收股利60

2012年12月31日

借：可供出售金融资产——公允价值变动115

贷：其他综合收益115

【判断题】企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增减变动额都应当确认为直接计入所有者权益的利得和损失。()

【正确答案】错

【答案解析】公允价值严重下跌的时候，要确认资产减值损失，不计入其他综合收益。

【判断题】处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入其他综合收益。()

【正确答案】错

【答案解析】应计入投资收益。