上一篇文章已经介绍了零余额账户用款额度的基本用法，今天我们重点来谈一谈“财政应返还额度”这个科目。

之前说过，财政最常用的两种支付方式分别是财政直接支付和财政授权支付。

那么，基于这两种支付方式，“财政应返还额度”科目设置了两个二级科目，分别是“财政应返还额度——财政直接支付”和“财政应返还额度——财政授权支付”。

与此同时，还会涉及到另一个二级科目“资金结存——财政应返还额度”。

为什么会有财政应返还额度

我们都知道行政事业单位不是想花多少钱就可以的，它必须经过年初预算和年终决算。

大家习惯性地称往上级汇报预算的行政事业单位叫做预算单位。

单位在每个预算年度开始时，必须向同级的财政部门申报本部门的全年预算，包括金额、支出项目等内容。

而财政部门在收到同级各部门的预算后，会进行审核对，进而形成各部门的预算草案。

预算草案并没有效力，因为预算还要经过同级人大批准。批准后的预算就成为财务部门支付的依据。当财政部门把部分或者全部预算下达给单位时，财政部门的这个行为就叫“批复预算”。

当单位的实际支出金额小于财政部门预算指标数时，单位在年末是不能将这些尚未使用的额度留在自己手中的，它必须转出。来年，如果还想使用上年的预算指标数，仍然需要财政部门批复。

具体财务处理

在财政直接支付的情况下，本年度预算指标数大于实际支出的差额，需要计入财政收入。因为这部门属于财政部门已经批复，账户里能够真实付出去的钱，只是没花而已，仍然归属于本单位。

财务会计应当借记“财政应返还额度——财政直接支付”，贷记“财政拨款收入”；而预算会计借记“资金结存——财政应返还额度”，贷记“财政拨款预算收入”。

相比之下授权支付就要复杂一些，它分为两种情况。

一种是人大批准的预算金额由财政部门全部批复，另一种是尚未完全批复。

如果人大已经批准，但是财政部门并没有全部批复，此时就会存在未下达的零余额账户用款额度。

这中间的差额，就需要像直接支付一样计入收入。财务会计借记“财政应返还额度——财政授权支付”，贷记“财政拨款收入”；预算会计借记“资金结存——财政应返还额度”，贷记“财政拨款预算收入”。

而在全部批复的情况下，应当注销零余额账户用款额度的金额，财务会计借记“财政应返还额度——财政授权支付”，贷记“零余额账户用款额度”；预算会计借记“资金结存——财政应返还额度”，贷记“资金结存——零余额账户用款额度”。

为什么财政授权支付下的财政应返还额度就不计入收入，而要走零余额账户用款额度相关的账户呢？

因为零余额账户用款额度在财政部门批复时，已经做过收入的处理了。当时，财务会计应当借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政拨款收入”；预算会计应当借记“资金结存——零余额账户用款额度”，贷记“财政拨款预算收入”。

所以，在后续的处理中，只需通过零余额账户用款额度相关账户即可。

财政应返还额度的后续使用

当次年收到财政部门批复的上年指标数时，两种支付的处理方式也是有所区别的。

财政直接支付下，收到批复指标数时不进行账务处理，只在实际支付时才处理。实际使用时，财务会计应当借记库存物品/业务活动费用等相关科目，贷记“财政应返还额度——财政直接支付”；政府会计应当借记“行政/事业支出”，贷记“资金结存——财政应返还额度”。

财政授权支付下，收到批复的指标数时，财务会计要借记“零余额账户用款额度”贷记“财政应返还额度——财政授权支付”；预算会计借记“资金结存——零余额账户用款额度”，贷记“资金结存——财政应返还额度”。

实际支付时，通过零余额账户用款额度相关账户进行处理即可。具体的处理方式上一篇文章已经说明，不再赘述。

今天的内容就讲解到这里啦~下一篇文章我们来讲固定资产O(∩_∩)O