取得全年一次性奖金计税方(单独计算全年一次性奖金的年应纳税额)

【重点】应纳税额计算中的特殊问题（★★★）

（一）个人取得全年一次性奖金计税方法（掌握，计算问答题） 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为 1 个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴。

【例题 计算问答题】假定中国公民李某 2015 年在我国境内 1-12 月每月的工资为 3 800 元，12 月
31 日又一次性领取年终含税奖金 60 000 元。请计算李某取得年终奖金应缴纳的个人所得税。
（1）年终奖金适用的税率和速算扣除数为：
按 12 个月分摊后，每月的奖金=60 000÷12=5 000（元），根据工资、薪金七级超额累进税率的规定， 适用的税率和速算扣除数分别为 20%、555 元。
（2）年终奖应缴纳个人所得税为：
应纳税额=年终奖金收入×适用的税率-速算扣除数=60 000×20%-555=11 445（元）

（二）取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题（了解）

雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在
计算企业所得税时不得税前扣除。

1．雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担
的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。

2．将不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额的计算方法：分为定额承担部分税款和按比例承担
部分税款。

（1）雇主为雇员定额负担税款的计算公式： 应纳税所得额＝雇员取得的全年一次性奖金＋雇主替雇员定额负担的税款－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额。

【例题 计算问答题】小李的 2014年 12月份工资 3 000元，当月一次性取得全年奖金 9 000元，

其应纳税款由企业负担 200元。则：

应纳税所得额＝9 000＋200－（3 500－3 000）＝8 700（元） 查找适用税率：8 700÷12＝725，适用 3%的税率

应纳税额＝8 700×3%＝261（元）

261元税款由小李个人实际负担 61元，企业负担 200元。

（2）雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式：
①查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数 未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入÷12，根据其商数找出不含税级距对应的适用税率 A 和速算
扣除数 A
②计算含税全年一次性奖金 应纳税所得额＝（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额
－不含税级距的速算扣除数 A×雇主负担比例）÷（1－不含税级距的适用税率 A×雇主负担比例） 再用推算出来的应纳税所得额除 12 找正式计算税额的税率 B 和速算扣除数 B；按照找到的税率 B 和速
算扣除数 B 计算应纳税额。

【例题 计算问答题】小王 2014 年 12 月份取得当月工薪收入 4 800 元和未含雇主负担部分的年终
奖金 36 000 元，单位为其承担年终奖应纳税款的 60%。则：
【答案】工资薪金应纳税＝（4 800－3 500）×3%＝39（元） 年终奖的税额计算
第一次找税率：36 000÷12＝3 000（元），适用 10%的税率，速算扣除数 105 元 应纳税所得额＝（36 000－105×60%）÷（1－10%×60%）＝35 937÷0．94＝38 230．85（元） 第二次找税率：38 230．85÷12＝3 185．90（元），适用 10%的税率，速算扣除数 105 元 应纳税额＝38 230．85×10%－105＝3 718．09（元）
3 718．09 元中，个人负担 40%，即 1 487．24 元；企业负担 60%，即 2 230．85 元。