计算税负率考虑优惠吗(企业所得税税负率是包含优惠政策后的吗)

引言：

老板从公司领多少工资，才能有效减轻税负？

案例回放：

大发公司是由张三投资创立的一人有限公司，属于小型微利企业，没有其他可以适用的税收优惠政策。预计在不考虑张三本人工资费用的情况下，大发公司2021年可实现的利润总额不超过100万元。张三想尽可能的从公司获得更多的收入，通过网络查询，张三了解到可通过给自己发工资的方式来增大企业的成本，从而减少应纳税所得额。但网上说的每月3万、每月2.85万等工资发放数额均没有说明是为什么，这让张三很不放心，对究竟该让公司给自己发多少工资仍心存疑虑。

法律规定：

1、《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税[2019]13号）

对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳应纳税所得额。

2、《关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（财政部 税务局公告2021年12号）

对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，在《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税[2019]13号）第二条规定的优惠政策基础上，再减半征收企业所得税。

3、《个人所得税法》

第三条　个人所得税的税率：

……

（三）利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为百分之二十。

4、《企业所得税法实施条例》

第三⼗四条 企业发⽣的合理的⼯资、薪⾦⽀出，准予扣除。

案例解读：

张三与大发公司之间的关系是这样的，大发公司每给张三发100元的工资，便会减少100元的利润。我们先来看一下，张三不领工资，通过大发公司交税分红的方式，拿到这100元时的税负率。

大发公司是小型微利企业，应纳税所得额不超过100万元，其适用的税收优惠政策为：在减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税的基础上，再减半征收。因此，大发公司每100元应交企业所得税2.5元（100*25%*20%*50%）。

假设大发公司将剩余的97.5元（100-2.5）全部分配给张三，张三还应缴纳个人所得税。分红所得的税率为20%。因此，张三应缴纳个人所得税19.5元（97.5*20%）。

综上，张三通过大发公司交税分红的方式取得该100元收入的综合税负率为22%（（2.5 19.5）/100）。

也就是说，张三领工资的税率如果低于22%，那么张三从公司领工资就是合算的，也就意味着，在工资税率低于22%的情况下，张三应尽可能地多从公司领工资。

至于张三领工资的税率该如何计算呢？这个可用个人工资收入减去每年 6万元的基本扣除额度、专项扣除、专项附加扣除来计算出全年应纳税所得额，然后再根据个人所得税税率表来确定。

类案提示与建议：

1、假设张三预计2021年可实现利润总额为200万元，那么，张三该从公司领多少工资？

大发公司的利润总额若为200万元，如果能通过发工资的方式将应纳税所得额降至100万元以内，那么就变成我们前面已经解决的问题了。如果不能，那么就超过100万元的部分，适用减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳应纳税所得额的优惠政策。即大发公司每100元应交企业所得税10元（100*50%*20%）。假设大发公司将剩余的90元（100-10）全部分配给张三，张三还应缴纳个人所得税18元（90*20%）。此时，张三的综合税负率为28%（（10 18）/100），也就是说，张三领工资的税率如果低于28%，那么张三从公司领工资就是合算的。

2、假设张三预计2021年可实现利润总额为500万元，那么，张三该从公司领多少工资？

大发公司的利润总额若为200万元，如果能通过发工资的方式将应纳税所得额降至300万元以内，那么就变成我们前面已经解决的问题了。如果不能，那么大发公司就应适用25%税率了。即大发公司每100元应交企业所得税25元（100*25%）。假设大发公司将剩余的75元（100-25）全部分配给张三，张三还应缴纳个人所得税15元（75*20%）。此时，张三的综合税负率为40%（（25 15）/100），也就是说，张三领工资的税率如果低于40%，那么张三从公司领工资就是合算的。

值得注意的是，上述税率的比较只是一方面，实践中还要考虑社保、公积金，还要考虑工资发放数额的合理性，尤其公司有关⼯资薪⾦的安排，不能以减少或逃避税款为⽬的。否则，可能会被税务机关进行纳税调整 ，得不偿失。建议企业老板在做税务筹划时，找专业的人做专业的事。

刘旭旭律师、税务师

2021年11月5日