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实物流：买材料--加工--销售产成品；

现金流：货币资金--预付账款--存货--应收账款；

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存货处在上述流程中：

1、从上游供货商买到原材料，即原材料到企业的势力范围，计入存货；

2、企业内部生产产品，即在产品等，属于存货；

3、生产完成入仓库，即产生品，属于存货；

4、销售给下游客户，此时就不属于企业的资产了，不属于企业存货。

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存货存在的目的就是为了卖出去；而企业为了支持买存货、生产产品、销售产品的支持性资产，均不属于存货的实例范围。

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一、存货的确认----找到企业资产中的存货

（一）定义

存货，属于企业的为经营活动而持有的流动资产，其存在的目的是出售，即为企业搞钱。而固定资产、无形资产均是企业持有，为了消耗而准备的。

对于实体制造业，固定资产和无形资产都是为了生产产品（存货）而备以消耗的。

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存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料。

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（二）具体分类

在整个经营活动中，企业购买原材料等，进行生产，制作成产成品，最后售出。在这个阶段中，均存在存货的身影。

购买的原材料，按照一般规定，计入企业仓库，就属于企业的存货（有及其特殊的例外情况）；

原材料在生产环节中的在产品，属于企业的存货；

生产完成入成品库的产成品或商品，属于企业的存货。

也就是说，从生产流程的形态上，存货的三种重要的分类：原材料、在产品、产成品。

比较特殊的分类：

1、房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货，因为其存在的目的是建房子，出售；

2、在途物资和发出商品，由于该部分商品风险报酬尚未事项转移，故仍属于企业的存货；

3、委托加工和委托代修需要区分：上游发过来的待加工原料/代修物品，还是原来企业的物资；受托企业进行加工/代修的投入（附加值部分）为受托方存货；

4、委托代销与在途物资和发出商品类似，区别在于委托代销的风险报酬未转移至受托企业，故不属于受托企业的存货，仍为委托方的存货。

5、工程物资是为了建造固定资产，所以，工程物资不属于存货。【目的不符合要求】

二、存货的初始计量

（一）初始计量的初衷

存货以其成本进行初始计量，其初衷就是确定纳入仓库的存货卖方花费了多少钱，故凡是在存货达到预订可销售状态的合理支出均应计入存货的成本。

（二）计量的原则

为达到预订可销售状态所发生的、合理或必要的、价、税、料工费均应计入存货的初始成本，但是可抵扣的进项税额除外。

（三）具体构成

1、采购成本

入库前发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费等可归属于存货采购成本的费用。

2、加工成本

为提升存货价值说发生的料工费的成本。

3、其他成本

其他方式，如投资者投入等。

根据上述方法，企业能够确定存在在仓库中，等待出售的存货值多少钱。

（四）不计入存货成本的费用

1、非正常消耗的料工费；

2、仓储费用（有例外，如酒）；

3、用于广告营销活动的特定商品；

4、超定额的废品损失，计入当期损益，不影响存货成本；

三、存货的发出计量

（一）发出计量的方法

上述初始计量解决了入库存货值多少钱的问题，发出存货计量需要解决发出去的货物，毕竟不同日期购进的存货单价不一致，但是领用的时候，不能只计领用数量，还要计算价格（主营业务成本或其他业务成本）。

企业可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法确定发出存货的实际成本。

对于个别计价法是对每个存货的成本进行跟踪，每发出的存货，均以其真实的真正的成本计算；

先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法是针对无法跟踪每件存货的成本，采用一个估算的模式。

（二）具体计算

1、个别计价法

个别计价法是企业对每件存货的成本都有记录，从而使企业对发出去的每件存货均能跟踪其成本。一般不会涉及此类计算。

2、先进先出法

先进先出法是假设先入库的存货先发出去，如上图12.16日发出去的340件存货，就是先将12.1日的200件发出去，再发出去12.6日的140件。

具体的计算时，就采用12.1日发出的数量*12.1日的价格 12.6日付出的数量*12.6日的价格。

3、移动加权平均法

移动加权平均法是每购进一次存货，就将仓库中的存货的成本加权平均一次。

12.6日购进300件，此时需要对库存中的存货成本进行加权平均计算：

（200*3 300*3.2）/（200 300）=a1

此后12.16日发出的存货，均已a1作为其成本；而且此时剩余160件的成本，也是按照a1计算。

而12.20日购进一次存货，需要再次对存货成本进行加权平均：

（a1*160 200*2.7）/（160 270）=a2

4、月末一次加权平均法

移动加权平均法是每个月的月底对仓库准的存货成本通过加权平均的方式，进行一次估算。

（200*3 300*3.2 200*2.7）/（200 300 200）=b1

当月发出的所有存货，均以b1作为其成本。

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综合上述4类方法：除了个别计价法外，其他三类方法均为一个估算的方法，区别是估算的出发点不太一样。

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（三）应试方法

列表的方法是最便捷的方法。

（四）会计分录--在确认收入的同时，确认主营业务成本/其他业务成本

1、对外销售商品的会计处理

借：主营业务成本（发出的存货成本）

存货跌价准备（可暂时忽略）

贷：库存商品

2、对外销售材料的会计处理

借：其他业务成本（发出的存货成本）

存货跌价准备（可暂时忽略）

贷：原材料

四、期末存货的计量

（一）计量原则

资产负债表日（12月31日），存货应按照成本与可变现净值孰低计量。

大白话就是，每年的12月31日，存货在账上会出现两个数（A与B），取最小数，计入财务报表中。

第一个数A，是按照之前入库、出库计算出来的，剩余的库存的成本；

第二个数B，是按照当年12月31日的可变现净值计算出来的数。（B如何计算，下文重点分析，B计算的核心点是，将剩余的存货当前卖掉的净值是多少）。

（二）可变现净值B的计算

1、正常情况下--计算可以直接销售的产品（含直接用于销售的原材料）

可变现净值B=估计售价-估计销售税费

2、特殊情况下--计算用于生产产品的原材料

可变现净值B=产成品估计售价-产成品估计销售税费-至完工估计将要发生的成本

此处需要提前判断，产成品是否存在减值，如果产成品未发生减值，原材料即不会发生减值；在碰到这块题目时，可以直接查看选项，是否有减值准备为0的选项，如果没有可直接忽略第一步的判断。

3、估计售价的确定

上述正常情况下和特殊情况下的两种计算，均涉及估计售价/产成品估计售价，有一个优先排序的原则：

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有合同的按照合同价格，没有合同的按照市场价格，两类存货分别计算减值，不相互抵消。

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（三）存货跌价准备的计提、转回与结转

1、存货跌价准备的计提

上述A与B进行比较:

（1）A(成本）与B（可变现净值）。如果A>B，说明仓库里面的货物，卖不到好价钱了，需要计提存货跌价准备；

（2）A(成本）与B（可变现净值）。如果A<=B，说明仓库里面的货物，能卖个好价钱，出于谨慎性角度，故无需调整存货物的成本。

同时，一旦A>B，就需要计提存货跌价准备

借： 资产减值损失（利润表，降低当年利润）

贷：存货跌价准备（存货的备抵科目，直白理解为，存货的值降低了）

计提存货跌价准备后，存货的值就降低了，同时降低了利润

2、存货跌价准备的转回

存货其存在的目的是为了出售，一旦存货的售价回升，卖价就会提高。此时，可以将之前计提的存货跌价准备转回。

这块与固定资产等非流动资产不一样，固定资产等非流动资产的减值，是无法转回的。

为什么？因为存货就是为了出售，按照设计初衷，其能够在较短时间没出售，能够很快影响损益，故，其能够转回。

转回的会计分录为

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

同时，会计处理都有一个谨慎的考虑，所以，转回是有限额的，以之前计提的存货跌价准备为限。

总不能，无限制的转回（转回影响利润表），防止胡乱调节利润---以将存货跌价准备余额冲减为零为限。

3、存货跌价准备的结转

计提存货跌价准备后，计提范围内的存货身上都背负了一点存货跌价准备，一旦这些存货出售或者部分出售，其身上背负的存货跌价准备将何去何从？

需要结转，也就是在出售的同时，将对应的存货跌价准备夹带出去。

同时，需要明白，在出售存货的时候，需要计去主营业务成本/其他业务成本。

借：主营业务成本/其他业务成本

存货跌价准备

贷：存货/原材料

五、存货的盘点--

对于存货的盘点，需要提前说明的是，仓库中有很多存货，可能每天都有进出存货，且样式较多，所以，存货的盘点与固定资产的盘点不一样，存货盘点多一些或缺一些，是经常发生的。

最直接的说，不可能随便就能盘点出一套房子，却可能盘点出几套原材料。

（一）盘盈

存货盘盈，可以认为是由于库存管理优秀，所以盘盈的存货在按照重置成本入账的同时，最终冲减“管理费用”。

在冲减管理费用之前，通过“待处理财产损益”科目过渡。

为什么要过渡？

可以理解为，因为盘盈后，需要领导批准才能冲减“管理费用”；毕竟，不可能仓库管理员盘点多出来了存货，会计里面就get到了。

借：原材料

贷：待处理财产损益--待处理里流动资产损益

借：待处理财产损益--待处理里流动资产损益

贷：管理费用

（二）盘亏

盘亏与盘盈不同，盘亏可能是库存管理不行，也可能是不可抗力，如自然灾害等。

1、对于属于收发计量错误等管理不当等造成的存货短缺，将净损失计入“管理费用”；

2、对于自然灾害等非常原因导致的存货毁损，计入“营业外支出”；