这一次咱们主要来聊聊存货，从3个方面说起：存货初始计量 、存货发出计价方法、存货相关账务处理
一、存货初始计量
1.定义 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、 处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材 料和物料等。
2.存货特征及分类 存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持 有存货的最终的目的是为了出售。 存货包括：各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包 装物、低值易耗品、委托代销商品等。但是，不是所有周转材料都计入存货，例如，民用航空运输企 业的高价周转件，应当确认为固定资产。 周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。
【提示】 （1）对于汽车制造厂来说，汽车属于存货； （2）对于房地产开发企业持有待售的商品房，作为存货核算； （3）房地产开发企业用来建造商品房的土地使用权，作为存货 核算； （4）工程物资，是用来建造固定资产的，而不是在生产和提供 劳务过程中消耗的，所以不属于存货。
3.存货初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加 工成本和其他成本。
【注意】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，如自然灾害，不计 入存货成本。
【提示】 进货费用分摊： 企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，这些费 用能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清负担 对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本， 可按所购存货的数量或采购价格比例进行分配。
存货发出可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确 定发出存货的成本。——可比性原则。
二、发出存货的计价方法
1.个别计价法 （个别认定法 、具体辨认法、分批实际法） 前提假设：实物流转与成本流转相一致。 具体方法：按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所 属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成 本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。
【优点】个别计价法的成本计算准确，符合实际情况。个别计 价法确定的存货成本最为准确。
【缺点】在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较 大。
【适用范围】一般不能替代使用的存货，为特定项目专门购入 或制造的存货以及提供的劳务。（珠宝、名画等贵重物品）
2.先进先出法 前提假设：先购入的存货应先发出（销售或耗用） 具体方法：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金 额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和 结存金额。
【案例】A企业采用先进先出法计算发出材料成本。
【解析】
（1）3月15日发出的200件存货中，100件为期初存货12元/件， 另100件为15元/件。 3月15日发出成本＝100×12＋100×15＝2700（元）
（2）3月25日发出的300件存货中，确定100件为10日购入的 15元/件，另200件为18元/件。 3月25日发出成本＝100×15＋200×18＝5 100（元）
（3）期末结存的存货成本＝100×18＝1 800（元）
【优点】可以随时结转存货发出成本。
【缺点】较繁琐。如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定 时，其工作量较大。
注意：在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价而发出成 本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，物价持续下降时则 会低估企业存货价值和当期利润。
3.月末一次加权平均法 具体方法：总成本除以总数量，求得存货的加权平均单位成本。 以此为基础计算本月发出存货的成本和期末结存存货的成本的一种 方法。
【案例】 A企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。
【解析】
（1）存货（月末）单位成本＝总成本÷总数量 ＝（100×12＋200×15＋300×18）÷（100＋200＋300） ＝16（元）
（2）本月月末结存存货成本＝100×16＝1 600（元）
（3）本月发出存货的成本＝9 600－1 600＝8 000（元） 或＝（200＋300）×16＝8 000（元）
【优点】月末一次性计算当月加权平均单位成本，简化成本计 算工作。
【缺点】平时无法从账簿中查询存货的收发及结存金额，需到 月末才能计算出相应的结果，不利于存货成本日常管理与控制。
4.移动加权平均法 具体方法：每进货一次，计算一次新的加权平均单位成本，作 为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。 能够更加敏感、更加可靠地反映存货的波动情况。
A企业采用移动加权平均法计算发出材料成本。
【解析】
（1）3月10日存货的单位成本＝（100×12＋200×15）÷ （100＋200）＝14（元）
（2）3月15日发出成本＝200×14＝2 800（元）
（3）3月15日结存成本＝100×14＝1 400（元）
（4）3月20日存货的单位成本＝（100×14＋300×18）÷ （100＋300）＝17（元）
（5）3月25日发出成本＝300×17＝5 100（元）
（6）3月月末结存存货成本＝100×17＝1 700（元）
【优点】能够使企业管理层及时了解存货的结存情况，计算的 平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较 客观。
【缺点】计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。
三、存货相关账务处理
1.原材料按实际成本核算 科目设置： 原材料（已验收入库的） 在途物资（尚未验收入库的）
（1）购入材料账务处理：（3种情况） ① 单货同到 ② 单到货未到 ③ 货到单未到
① 单货同到（发票账单与材料同时到达）
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（或其他货币资金、应付账款、预付账款等）
② 单到货未到（货款已经支付，材料尚未到达或尚未验收入库） 单到时：
借：在途物资（原材料尚未验收入库）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
材料到达、入库时：
借：原材料
贷：在途物资
③ 货到单未到（货款尚未支付，材料已经验收入库） 期末（暂估时间点）仍未收到单据时材料按暂估价值入账：
借：原材料
贷：应付账款——暂估应付账款
下月初，用红字冲销原暂估入账金额：
借：原材料 （红字）
贷：应付账款——暂估应付账款 （红字）
收到发票账单后，按“单货同到”记账。
【注意】增值税进项税额不能暂估！
【案例】A公司（一般纳税人） 3月15日购入乙材料一批，材料 已验收入库。月末发票账单尚未收到，也无法确定其实际成本，暂 估价值为20万元。
【解析】3月15日不做账；
（1）3月末暂估入库，因为发票未到，不考虑增值税。
借：原材料 20万
贷：应付账款——暂估应付账款 20万
（2）4月初用红字予以冲回：
借：原材料 20万
贷：应付账款——暂估应付账款 20万
于4月10日收到上述乙材料的发票账单，货款20万元，增值税 税额2.6万元，已用银行存款付讫。 账务处理：
借：原材料 20万
应交税费——应交增值税（进项税额） 2.6万
贷：银行存款 22.6万
（2）发出材料账务处理：
借：生产成本（直接材料）
制造费用（间接材料）
销售费用（销售环节）
管理费用（行政环节）
在建工程（工程项目）
研发支出（研发环节）
贷：原材料
（3）售出存货账务处理： 对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌 价准备也应当予以结转。
借：主营业务成本/其他业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品 /原材料
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