新收入准则下，合同履约成本和合同取得成本科目是会计实务工作中常会用到的，但是很多会计人员对时段与时点的确认不是太理解。对于合同取得成本的核算也会存有许多疑问。但同时身为财务人员，对于新收入准则的会计核算方法我们应该要掌握，现在很多企业都已经执行了新收入企业会计准则。下面是有关合同履约成本与合同取得成本科目的账务处理，希望能够让大家对新收入会计科目的核算方法有进一步的掌握。

一、合同履约成本的含义

二、合同履约成本的账务处理

1、发生与摊销
（1）发生时

借：合同履约成本

贷：银行存款

应付职工薪酬

原材料等科目
（2）摊销时

借：主营业务成本、其他业务成本等科目　

贷：合同履约成本

不理解的没有关系，接下来看一个案例

合同履约成本的账务处理案例解析

甲公司的账务处理如下（金额单位：万元）：

1、20×1年1月1日-6月30日实际发生工程成本时

借：合同履约成本-工程施工 1500

贷：原材料、应付职工薪酬等 1500

2、20×1年6月30日，根据履约进度确认合同收入

合同收入=6200×37.5%=2325（万元）

借：合同结算-收入结转 2325

贷：主营业务收入 2325

借：主营业务成本 1500

贷：合同履约成本 –工程施工 1500

借：应收账款 2725

贷：合同结算-价款结算 2500

应交税费-应交增值税（销项税额）225

借：银行存款 2180

贷：应收账款 2180（2000 税180）

当日“合同结算”科目的余额为贷方余额175万元，表明已经结算但尚未履行的履约义务，因此应在资产负债表中作为“合同负债”列示。

3、20×1年7月1日-12月31日，实际发生工程成本时

借：合同履约成本-工程施工 1500

贷：原材料、应付职工薪酬等 1500

4、20×1年12月31日，根据履约进度确认合同收入

合同收入=6200×75%-2325=2325（万元）

借：合同结算-收入结转 2325

贷：主营业务收入 2325

借：主营业务成本 1500

贷：合同履约成本-工程施工 1500

借：应收账款 1199

贷：合同结算-价款结算 1100

应交税费-应交增值税（销项税额）99

借：银行存款 1090

贷：应收账款 1090（1000 税90）

当日，“合同结算”科目的余额为借方余额1050万元，表明已经履行履约义务但尚未结算的金额，因此应在资产负债表中作为“合同资产”列示。

5、 20×2年1月1日-6月30日实际发生工程成本时

借：合同履约成本-工程施工 1100

贷：原材料、应付职工薪酬等 1100

6、20×2年6月30日，工程已竣工决算，履约进度100%

合同收入=6200-2325-2325=1550（万元）

借：合同结算-收入结转 1550

贷：主营业务收入 1550

借：主营业务成本 1100

贷：合同履约成本-工程施工 1100

借：应收账款 2834

贷：合同结算-价款结算 2600

应交税费-应交增值税（销项税额）234

借：银行存款 3488

贷：应收账款 3488（3200 税288）

资产负债表列示

根据“合同履约成本”科目的明细初始确认时的摊销期限是否超过一年或一个正常的营业周期，在“存货”或“其他非流动资产”项目中列示。已计提减值准备的，还应该减去“合同履约成本减值准备”科目的期末余额。

2、合同履约成本的减值

合同履约成本和合同取得成本的账面价值高于下列两项的差额的，超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值损失：

（1）企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价.

（2）为转让该相关商品估计将要发生的成本。估计将要发生的成本主要包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本（例如，支付给分包商的成本）等。

2.1计提
借：资产减值损失

贷：合同履约成本减值准备
2.2转回
借：合同履约成本减值准备　

贷：资产减值损失

三、合同取得成本科目的含义

四、合同取得成本的账务处理

企业发生合同取得成本时：

借：合同取得成本

贷：银行存款/其他应付款等

对合同取得成本进行摊销时：

借：销售费用等

贷：合同取得成本（涉及增值税的，还应进行相应的处理）

合同取得成本的账务处理账务处理案例解析

1、支付相关费用时

借：合同取得成本 12

管理费用 2.5

销售费用 2

贷：银行存款 16.5

2、每月确认服务收入，并摊销合同取得成本

每月应确认收入=127.2÷（1 6%）÷12=10（万元）

每月摊销销售佣金=0.2（万元）

借：应收账款 10.6

贷：主营业务收入 10

应交税金-应交增值税（销项税额）0.6

借：销售费用 0.2

贷：合同取得成本 0.2

资产负债表中列示

根据“合同取得成本”科目的明细初始确认时的摊销期限是否超过一年或一个正常的营业周期，在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中填列。已计提减值准备的，还应该减去“合同取得成本减值准备”科目的期末余额。