融资租入固定资产现金流量分类(融资租入固定资产属于什么现金流量)

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文│小爱

一、租赁的原因及概念

（一）含义

租赁是指在一定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取对价的合同。

（二）租赁的原因

（三）租赁的类型

（四）租赁费用

1．租赁费用的经济内容

包括出租人的全部出租成本和利润。

出租成本包括：购置成本、营业成本、相关利息

2．租赁费用的报价形式

（1）合同分别约定租赁费、利息和手续费

（2）合同分别约定租赁费和手续费

（3）合同只约定一项综合租赁费，没有分项的价格

（五）租赁的会计处理

简化处理的短期租赁和低价值资产租赁

1.含义

短期租赁，是指在租赁期开始日，租赁期不超过 12 个月的租赁。包括购买选择权的租赁不属于短期租赁。

低价值资产租赁，是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁。

2.会计处理

承租人选择不确认使用权资产和租赁负债时，应当将短期租赁和低价值资产租赁的租赁付款额，在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益。

3.其他租赁

对除采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外的租赁，在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债。

租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。

使用权资产是指承租人在租赁期内使用租赁资产的权利。在租赁期开始日，承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量。

（六）租赁的税务处理

我国的所得税法实施条例规定：以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

【提示】

1. 融资租入固定资产以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。

2. 企业在生产经营活动中发生的利息支出（包括非金融企业向金融企业借款的利息支出）,准予扣除。

二、租赁的决策分析(自行购买 VS 租赁)

1．租赁分析的基本模型

租赁净现值=租赁的现金流量总现值-借款购买的现金流量总现值

【提示】计算现值使用的折现率，实务中大多采用简单的解决办法，即采用有担保债券的利率作为折现率，它比无风险利率稍微高一点。

2.模型详解

（1）折旧计算

租赁费不可抵税时，租赁资产可以提取折旧费用，分期扣除。

（2）决策指标：租赁净现值

折现率：有担保债券的利率

（3）承租人现金流量确定

①若期末所有权不转移

【提示】因为期末所有权不转移，因此变现价值为 0，变现损失=账面价值=计税基础-已提折旧

②若期末所有权转移

（4）自行购买的相关现金流量

【提示】若合同约定设备日常维护、运营的相关成本由承租人承担，则设备维护运营成本是非相关现金流量，无需考虑。

三、售后租回

售后租回是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人）租回。

（一）会计处理

1.售后租回交易中的资产转让属于销售

卖方兼承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至买方兼出租人的权利确认相关利得或损失。买方兼出租人对资产购买和资产出租进行会计处理。

2.售后租回交易中的资产转让不属于销售

卖方兼承租人不终止确认所转让的资产，而应当将收到的现金作为金融负债。买方兼出租人不确认被转让资产,而应当将支付的现金作为金融资产。

（二）税务处理

融资性的售后回租，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，承租人仍按出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为财务费用在税前扣除。