《财政部关于调整残疾人就业保障金征收政策的公告》（财政部公告2019年第98号）这一新政不仅受惠面扩大了，而且优惠力度也比以前大很多。比如：对在职职工总数30 人（含）以下的企业，暂免征收。真不错！这样的优惠政策确实能减轻企业负担。小编带大家了解一下新政策。
1.暂免征收政策
自2020年1月1日起至2022年12月31日，在职职工人数在30人（含）以下的企业，暂免征收残疾人就业保障金。(以下简称残保金）
2.“实行分档征收”优惠政策
自2020年1月1日起至2022年12月31日，对残保金实行分档减缴政策。其中：用人单位安排残疾人就业比例达到1%（含）以上，但未达到所在地省、自治区、直辖市人民政府规定比例的，按规定应缴费额的50%缴纳残保金；用人单位安排残疾人就业比例在1%以下的，按规定应缴费额的90%缴纳残保金。
3.征收标准上限
残保金征收标准上限，按照当地社会平均工资2倍执行。当地社会平均工资按照所在地城镇非私营单位就业人员平均工资和城镇私营单位就业人员平均工资加权计算。
为便于大家的理解，下面以广州为例说明。
2018年至2020年残保金下调按2017年的征收标准进行征收，即：广州市用人单位上年度在职职工年平均工资未超过2017年征收标准广州市社会平均工资的2倍的，按其上年度在职职工年平均工资计征残保金；超过上述征收标准时，按广州市（除增城区、从化区外）36,292元，增城区30,804元，从化区25,335元的封顶计征残保金。
一、残保金计算案例及减免方法
1.在职职工在30人以下
【案例一】广州市天河区金宏建材公司（以下简称金宏），在2019年度内向员工发放的工资总额为1,400,000元，在职职工年平均人数28人。在2019年没有安排残疾人。
1）金宏2019年在职职工人数28人，属于在30人(含)以下的企业，2019年实际应纳残保金=0元；
2）符合财政部【2019】98号减免规定，免征的残保金不需要账务处理。注意：免缴≠免申报，记得要申报。
3）政策依据：（财政部公告2019年第98号）
结论：金宏2019年可以享受免征残保金的优惠政策，实际应纳残保金=0元。
2.在职职工在30人以上，有安排残疾人就业
【案例二】金宏在2019年度内向员工发放的工资总额为1,900,000元，在职职工年平均人数38人。在2019年8月份安排了一名二级听力残疾人，跟其签订了1年劳动合同，月工资3,500元并为其购买社保，在2019年11月份该名残疾人因自身原因进行辞职，2020年5月份已进行残疾人年审。
附：计算残保金过程如下计算公式：残保金年缴纳额=（上年用人单位在职职工平均人数×残疾人就业安排比例-上年用人单位实际安排的残疾人就业人数）×上年用人单位在职职工年平均工资（如在职职工年平均工资超过所在市社会平均工资2倍以上，按所在市社会平均工资2倍标准计算残保金。）
第一步：金宏应安排残疾人就业人数=38×1.5%=0.57人。
第二步：金宏实际安排残疾人就业人数=（3/12）×2=0.5人。
解析：根据（财税〔2015〕72号），金宏2019年9月份安排一名二级听力残疾人，可按照安排2名残疾人进行计算，2019年11月份该名残疾人由于自身原因离职，该名听力残疾人只任职了三个月，按月折算成残疾人就业人数为0.5人。
第三步：金宏安排残疾人就业比例=0.5/38=1.32%>1%。
解析：广东省要求的残疾人就业安排比例是1.5%，实际金宏安排残疾人1人，安置比例小于1.5%，但是大于1%（实际是1.32%），按照规定实际金宏就只需要按照应纳税额的50%缴纳，相当于减免了50%的费用。
政策依据：（财政部公告2019年第98号）自2020年1月1日起至2022年12月31日，对残疾人就业保障金实行分档减缴政策。其中：用人单位安排残疾人就业比例达到1%（含）以上，但未达到所在地省、自治区、直辖市人民政府规定比例的，按规定应缴费额的50%缴纳残疾人就业保障金；用人单位安排残疾人就业比例在1%以下的，按规定应缴费额的90%缴纳残疾人就业保障金。
第四步：金宏在职职工年平均工资=1,900,000/38=50,000元>36,292元(广州市社会平均工资的2倍)，应以36,292为计税基数。
第五步：金宏2019年应纳残保金=（0.57-0.5）×36,292×50%=1,270.22元；
结论：金宏2019年实际应纳残保金为1,270.22元。
3.在职职工在30人以上，没安排残疾人就业的
【案例三】金宏在2019年度内向员工发放的工资总额为1,900,000元，在职职工年平均人数38人。在2019年没有安排残疾人。
计算残保金过程如下。
第一步：金宏应安排残疾人就业人数=38×1.5%=0.57人。
第二步：金宏实际安排残疾人就业人数=0人。
第三步：金宏在职职工年平均工资=1,900,000/38=50,000元>36,292元(广州市社会平均工资的2倍)，应以36,292为计税基数。
第四步：2019年应纳残保金=（0.57-0）×36,292×90%=18,617.80元。
解析：广东省要求的残疾人就业安排比例是1.5%，实际金宏安排残疾人0人，安置比例小于1%，那实际金宏就按照应纳费额的90%缴纳，相当于减免了10%的费用。
第五步：残保金账务处理
借：管理费用-残保金 18,617.80
贷：银行存款等 18,617.80
结论：金宏2019年实际应纳残保金为18,617.80元。
下面介绍二个减免残保金的方法：
方法一：控制公司就业人数在30人以下
筹划思路：金宏可以通过分立、招用非全日制员工、采取劳务派遣用工、聘用在校实习生等方式让企业就业人数不超30人，就可以享受残保金减免的优惠政策。
则：金宏实际应纳残保金=0元
结论：节约残保金：18,617.80元
方法二：雇佣残疾员工
筹划思路：在八月份开始，安排一名二级听力残疾人，跟其签订了1年劳动合同，月工资3,500元并为其购买社保。已进行残疾人年审。
第一步：金宏应安排残疾人就业人数=38×1.5%=0.57人。
第二步：金宏实际安排残疾人就业人数=（5/12）×2=0.83人。
解析：根据（财税〔2015〕72号），安排一名二级听力残疾人，可按照安排2名残疾人进行计算。
第三步：金宏实际安排残疾人就业人数0.83人>应安排残疾人就业人数0.57人，免征残保金。
金宏实际应纳残保金=0元
结论;节约残保金：18,617.80元
优点：可以减少或减免企业所需缴纳残保金，填补工作岗位空缺。同时还可以享受企业所得税加计扣除、残疾人岗位补贴、超比例安置补贴组成，帮国家减少残疾人就业问题。
缺点：企业有可能难以雇佣到符合岗位需求的残疾人，缺乏残疾人员工管理经验，易发生工伤事故，需担心残疾人上下班路上问题等一系列雇佣风险问题。
4.疾人就业的注意事项
①安排持有《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾人军人证》的就业年龄段内的残疾人就业，就业年龄段指男16-60周岁、女工人16-50周岁，女干部16-55周岁；
②签订1年以上（含1年）劳动合同（服务协议）；
③实际支付的工资不低于当地最低工资标准；
④足额缴纳社会保险。
（未完待续）
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