学校类收入支出明细表(班级的收入和支出的明细表)

王 洁 财人会语

一、引 言

财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号）（以下简称政府会计制度），自2019年1月1日起执行。财务人员在政府会计制度执行过程中碰到的一些难点和疑点问题，需要及时摸索出一套行之有效的应对办法和解决措施。比如中小学校食堂并账在部门决算报表中列示问题，由于笔者从事多年的部门决算报表审核工作，每年决算报表填报都会涉及食堂如何并入部门决算报表的问题。政府会计制度改革解决了部门决算报告编制中发现的一些问题，但是有些情况比较复杂，如何做到规范、合理，成为疑点和难点。本文对部门决算报表编制中食堂并账可能出现的各种情况进行实际分析，结合决算审核要求，提出了具体的对策和建议。

二的、新《政府会计制度》实施前后食堂账务处理的变化

按照原《中小学校会计制度》规定，需要在年末将食堂收支净额结转至非财政补助结转，借记“其他收入——食堂净收入”科目，贷记本科目（食堂资金结转）。而政府会计制度关于中小学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定中就食堂并账范围和账务处理做出了规定：其并账范围是“中小学校食堂实明细表行独立核算或对食堂收支等主要业务实行独立核算的，年末应当将食堂的报表信息并入学校相关报表的相应项目”。其中对食堂收入支出的具体账务处理的规定是中小学校在编制预算收入支出表时，应当将食堂本年预算收支相抵后的净额并入本表“其他预算收入”项目金额，并单独填列于该项目下的“食堂净预算收入”项目。如果食堂预算收入和支出相抵后的净额合计数为负数，则以“-”号填列。最终通过年度结转，食堂历年收支净额情况都反映在“非财政补助结转”科目中。

针对食堂并账实施过程中出现的问题及新旧制度如何过渡，在关于中小学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的衔接规定中要求将原账科目余额转入新账财务会计科目，比如将“库存现金”科目余额转入“库存现金”科目，“银行存款”科目余额转入“银行存款”“其他货币资金”科目等。“非财政补助结转”在新旧制度转换时将其登记在“非财政拨款结转”科目，因此食堂历年学校收支净额情况反映在此科目中。“非财政拨款结转”在新《政府会计制度》报表体系新增的预算结转结余变动表中全面反映结转资金的年初及本年情况，与部门决算报表要支出求披露结转情况的具体项目、资金来源、使用金额的要求相契合。

三、中小学校食堂并账在部门决算报表中列示的几种具体情况分析

本文以2020年决算审核参数为前提条件，食堂报表已在学校报表中合并填列，并填报在决算软件中。在实际工作中可能会遇到以下几种情况：

（一）假设类食堂年初结转结余为正数，本年食堂净收入为正数，收入其他收入总额为正数，食堂收支净额作为其他收入组成部分反映在决算报表的收入支出决算总表、收入支出决算表、收入决算表、项目收入支出决算表、其他收入等明细情况表等表格中。资产信息及非财政拨款结转情况反映在预算支出相关信息表等表格中。决算审核后不会出现核实性审核公式提示。

（二）假设食堂年初结转结余为正数，本年食堂净收入为负数，并且小于食堂年初结转数，其他收入总额为正数，食堂收支净额作为其他收入组成部分反映在决算报表的收入支出决算总表、收入支出决算表、收入决算表、项目收入支出决算表、其他收入等明细情况表等表格中。资产信息及结转情况反映在预算支出相关信息表等表格中。决算审核后项目收入支出决算表(财决06表)会出现核实性审核公式提示。

（三）假设食堂年初结转结余为正数，本年食堂净收入为负数，并且大于食堂年初结转数，其他收入总额为正数，食堂收支净额作为其他收入组成部分反映在决算报表的收入支出决算总表、收入支出决算表、收入决算表、项目收入支出决算表、其他收入等明细情况表等表格中。资产信息及结转情况反映在预算支出相关信息表等表格中。决算审核后项目收入支出决算表(财决06表)及预算支出相关信息表(财决附01表)会出现核实性审核公式提示。

（四）假设食堂年初结转结余为正数，本年食堂净收入为负数，并且大于食堂年初结转数，其他收入总额为负数，食堂收支净额作为其他收入组成部分反映在决算报表的收入支出决算总表、收入支出决算表、收入决算表、项目收入支出决算表、其他收入等明细情况表等明细表表格中。资产信息及结转情况反映在预算支出相关信息表等表格中。决算审核后收入支出决算总表(财决01表)、收入支出决算表(财决02表)、收入决算表(财决03表)、项目收入支出决算表(财决06表)及预算支出相关信息表(财决附01表)会出现核实性审核公式提示。

（五）假设食堂年初结转结余为负数，本年食堂净收入为正数，并且大于食堂年初结转数，其他收入总额为正数，食堂收支净额作为其他收入组成部分反映在决算报表的收入支出决算总表、收入收入支出决算表、收入决算表、项目收入支出决算表、其他收入等明细情况表等表格中。资产信息及结转情况反映在预算支出相关信息表等表格中。决算审核后项目收入支出决算表(财决06表)等会出现核实性审核公式提示。

（六）假设食堂年初结转结余为负数，本年食堂净收入为负数，其他收入总额为正数，食堂收支净额支出作为其他收入组成部分反映在决算报表的收入支出决算总表、收入支出决算表、收入决算表、项目收入支出决算表、其他收入等明细情况表等表格中。资产信息及结转情况反映在预算支出相关信息表等表格中。决算审核后项目收入支出决算表(财决06表)及预算支出相关信息表(财决附01表)等会出现核实性审核公式提示。

（七）假设食堂年初结转结余为负数，本年食堂净收入为负数，并且大于其他收入其他项目，导致其他收入总额为负数，食堂收支净额作为其他收入组成部分反映在决算报表的收入支出决算总表、收入支出决算表、收入决算表、项目收入支出决算表、其他收入等明细情况表等表格中。资产信息及结转情况反映在预算支出相关信息表等表格中。决算审核后收入支班级出决算总表(财决01表)、收入支出决算表(财决02表)、收入决算表(财决03表)、项目收入支学校出决算表(财决06表)及预算支出相关信息表(财决附01表)等会出现核实性审核公式提示。

以上假设基本涵盖了实际工作中遇到的各种情况，对于个别极端情况，这里不再一一列举分析。

四、对策和建议

（一）及时调整会计核算制度

对各个单位而言，首先，立足于新《政府会计制度》，对单位会计核算制度做及时的调整和变革，财务人员要认真学习新制度的各项规定和具体要求，全面梳理单位财务情况，协调和衔接好食堂报表在新《政府会计制度》报表体系的过渡。其次，建立健全单位会计核算制度，按照政府会计制度的要求，树立“业财融合”理念，实现政府会计制度与原有制度和的统一，夯实部门决算的核算基础。

（二）食堂是否并入部门决算报表的选择

如果食堂每年盈利，并入部门决算报表，不会出现审核公式提示。而一旦食堂亏损，如果有些单位、部门选择不并入决算报表，虽然规避了核实性审核公式提示但是不符合《部门决算管理制度》财库（〔2013〕209号）规定要求，不能如实反映年度内全部收支，所以各个单位、部门必须要按照规定并入部门决算报表，反映各个单位、部门的真实情况，不自行调整单位数据，不虚报、瞒报。

（三）合理设置审核参数，提高核实性错误提示的容忍度

根据决算编审要求，部门决算报表核实性提示出现，如有核实性审核公式提示，单位应有错更正，无错保留并作出说明。而往往一些地区、部门对核实性审核公式提示，容忍度要求很低，造成需要对数据进行“优化”处理。这就需要各地区、各部门汇总本地区、本部门决算时，提高核实性审核公式提示的容忍度，科学合理地设置审核参数，加强对审核提示说明真实性、规范性的检查，确保审核提示有据可查。

（四）切实做好食堂成本控制工作

食堂是否盈班级利关系到并入部门决算报表时的状态，而保障食堂盈利主要通过增收节支实现，但是食堂伙食收费关系到师生的切身利益，所以提高伙食的价格水平非常有限，因此食堂盈利水平的提高最终还得靠降低营运成本来实现。食堂粮、油、豆制品、肉、水产品、冷冻食品、调味品等大宗物品及日常耗材可以通过实施公开招标统一配送或定期定点类集中采购方式，做好价格的合理性调查，市场价及供应商对比，同类食堂比照等方式控制采购成本，节约食堂日常开支，加强浪费的管理，最大限度地控制食堂的营运成本。学校举办食堂是一项公益性事业，以服务师生为宗旨，必须坚持“公益性原则”，按照“非营利性”要求，合理控制伙和食价格，实行成本独立核算，切实维护师生的合法权益。

五、结 语

政府会计制度，给部门决算报表编报带来了新的思路。如何客观反映各个单位食堂的真实情况，通过上述分析，本文认为，各单位需要认真梳理财务状况，做好新旧制度的衔接工作，各地区、各部门报送口径协调一致，不仅要符合相关政策、法规的要求，而且要能为社会接受并具的有实际可操作性，从而实现部门决算报表编制质量的提升。