纳税遵从分析的意义(盈利能力分析的意义)

从纳税人的行为角度入手分析影响税收遵从的因素，需要将经济学分析与心理学、社会学分析结合起来，采用的研究方法包括实验、调查、计量等，盈利所得出的影响因素比较复杂，也很难得出一致的结论。总的来说，可归为个体因素、社会环境因的素和税制因素三大类，下面分别进行分析：

(一)个体因素

个体因素指的是纳税人的个体特征，如年龄、性别、教育、收入、职业等。

2.性别。大多数研究认为女性比男性税收遵从度更高。与男性相比较，女性在道德上一般是顺从的、克制纳税的和保守的，这些因素促使女性更能遵从税收法律。

3.教育。教育水平的提高对税收遵从有两方面作用，一方面教育能提高着纳税人对税法的理解能力，另一方面教育程度高的人逃税能力也较强。对教育程度低的人而言，他们较少理解政府征税是为了更好地提供社会服务，因而他们比教育程度高的人更倾向将税收看作是负担，逃遵从税动机也更强。综合各种因素分析，教育是否会提高税收遵从度是不确定的。

4.收入水平和收入来源。纳税人收入水平对税收遵从的影响是不确定的，它取决遵从于纳税人对风险的态度以及随着收入水平的增加，边际税率的增加程度。一方面，随着收入的增加，纳税人规避风险的意识会减弱，从而更敢冒税收处罚的风险；另一方面，随着纳税人收入水分析平的增加，他们会积累更多的社会资本，从而会在相当程度上抑制其逃税倾向。这些效应的最终作用方向是非常难以估计的。有的研究者认为，中等能力收入水平的纳税人比高等和低等收入水平的纳税人有更高的税收遵从度。

5.职业。早在40 多年前，研究者就注意到纳税人的职业对税收遵从程度产生影响，威斯特(Westat，1980)通过对500 个纳税人研究，发现在制造业和贸易业中工作的人具有较高的税收遵从度，而自由职业者、管理人员、销售人员、服务人员的税收遵从度较低。然而，综合各种实证研究的结论是，职业与税收遵从之间的联系也是不确定的，研究者普遍认为，与职业相比，同伴的示范作用更能影响税收遵从度，“同伴影响”是分析税收分析遵从的又一重要变量。

(二)社会环境因素

纳税人所处的社会环境氛围对他的税收遵从度也有很大的影响，这种社会环境氛围是同伴的示范作用、宗教、伦理、文化等多重因素的作用结果。这里我们分析同伴影响和伦理对税收遵从的影响。

1.同伴影响(peer influence)。纳税人同伴包括他的朋友、亲戚、熟人和同事，研究认为，一旦纳税人知道同伴中有影响力的人物在逃税，那么他的税收遵从度会随之降低。但是，如何在研究中用数据将同伴的影响描述出来却不容易。通常采取的做法是通过调查，让纳税人指出对他最有影响的几个人，然后将这几个人的纳税情况作为影响因子的分析。实证研究结果表明，当纳税人所处的团体或同伴税收遵从度较低时，纳税人逃税的动机也较强。

2.伦理。伦理是指个人坚持的道德准则或价值观，在税收中，税收伦理是指纳税人在同政府打交道过程中的表现行为或者行为标准。研究一般发现，税收伦理与税收遵从之间存在严格的正相关关系。但是有个别研究者认为，信奉新教伦理道德的人比较强调个人的自由和独立，具有较强盈利的对税收抗拒心理，他们的税收遵从度往往低于信奉其他伦理观的纳税人。研究还发现，尽管纳税人可能坚持一定的道德准则，但是他们也常常迷惑的是：小规模的逃税行为是否符合道德？

(二)税制因素

税制因素指的是税收制度设计和税收征管因素，这也是用理性模式分析时所主要关注的因素，但是得出的结论有所不同。

1.税收公平。税收公平包含三种含义：一是纳税人之间的收入分配公平，二是纳税人税收负担公平(包括横向公平和纵向公平)，三是交换公平，是意义指纳税人对自己缴纳的税款与从政府那儿得到的收益进行权衡，如果纳税人认为政府提供的公共物品不足以补偿他们缴纳的税款，他们就会认为税收不公平的。不论是那种公平，一般认为，税收越公平，纳税人的税收遵从度也越高。

2.税制复杂程度。税制复杂程度对税收遵从有两方面影响，一是税制复杂会让纳税人感觉到税制设计比较公平，从而提高他们的税收遵从度，另一方面税制复杂会增加纳税人的逃税空间和可能性，从降低他们的税收遵从度。综合这两方面影响，税制复杂性增加对税收遵从的影响是不确定的。

3.查处概率。对犯罪行为的研究表明，对犯人来说，与犯罪受到的处罚相比，他感受到的抓获可能性对他的心理压迫更大。纳税人在发生税收不遵从行为时，认为他们将不会受到查处，或者查处的可能性很低，一旦他们认识到税务机关对偷逃税查出概率很高，他们将提高税收遵从度。不过，税务机关对偷逃税的实际查出概率与纳税人感纳税觉到的查出概率不一定一致，即使是在同一环境中工作的纳税人，他们所感受到的税务机关查处偷逃税的概率也是不一样的。有的研究认为，女性和年长的纳税人相信税务机关查出概率高，受到较好教育的纳税人反而认为税务机关查出概率低。

4.税收处罚。有效的税收处罚能对潜在的税收不遵从行为产生意义威慑作用，从而能提高纳税人的税收遵从度。不过，税收处罚也有两种，一种是法律规定上的税收处罚，另一种是实际实施的税收处罚，两者在实能力践中往往差距很大，后者对纳税人税收遵从的影响更大。

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