鉴于税务总局公告2022年第15号文：“自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税”。那么是不是所有的收入都免税呢？如果您企业存在3%税率和5%税率交叉、专票和普票交叉的情况，又该如何处理呢？为解决这一疑惑，笔者在此以案例的形式进行分析：
案例1：仅涉及3%增值税税率
A公司为小规模纳税人，2022年第一季度实现营业收入50万元（本文中所列金额均为不含税金额，下同），所有收入均来源于销售货物，并根据收购方的要求开具增值税普通发票或专用发票。
案例分析：
1.对于按照3%税率开具增值税普通发票的业务，依据财政部 税务总局公告2022年第15号公告所示，免征增值税，不受销售额是否大于45万元的限制；
2.对于按照3%税率开具增值税专用发票的业务，因购买方在纳税申报时可以抵扣进项税额，因而不得免征增值税。
案例2：仅涉及5%增值税税率
A公司为小规模纳税人，2022年第一季度实现营业收入50万元，所有收入均来源于提供不动产租赁服务，并根据收购方的要求开具增值税专用发票。
案例分析：
1.对于按照5%税率计算缴纳增值税的不动产租赁服务，依据财政部 税务总局公告2021年第11号公告所示，因A公司季度销售额超过45万元，因此不论开具的增值税发票是专用发票还是普通发票，都需要计算和缴纳增值税。
2.如果A公司季度销售额未超过45万元，如果开具是普通发票，免征缴纳增值税；如果开具的是专用发票，不得免征增值税。
案例3：季度销售额超过45万元
A公司为小规模纳税人，2022年第一季度实现营业收入50万元，并开具增值税普通发票和专用发票。其中：销售货物30万元（开具增值税普通发票12万元，增值税专用发票18万元），提供不动产租赁服务实现收入20万元（开具增值税普通发票）。
案例分析：
1.小规模纳税人销售货物和提供不动产租赁服务分别按照3%、5%的税率征收增值税；
2.对于按照3%税率开具增值税普通发票的业务，免征增值税，不受销售额是否大于45万元的限制；
3.对于按照3%税率开具增值税专用发票的业务，因购买方在纳税申报时可以抵扣进项税额，因而不得免征增值税；
4.对于按照5%税率计算缴纳增值税的不动产租赁服务，因A公司季度销售额合计数超过45万元，因此不论开具的是专用发票还是普通发票，都需要计算和缴纳增值税。
案例4：季度销售额未超过45万元
A公司为小规模纳税人，2022年第一季度实现营业收入38万元，并开具增值税普通发票或专用发票。其中：销售货物20万元（开具增值税普通发票12万元，增值税专用发票8万元），提供不动产租赁服务实现收入18万元（开具增值税普通发票）。
案例分析：
1.小规模纳税人销售货物和提供不动产租赁服务分别按照3%、5%的税率征收增值税；
2.对于按照3%税率开具增值税普通发票的业务，免征增值税，不受销售额是否大于45万元的限制；
3.对于按照3%税率开具增值税专用发票的业务，因购买方在纳税申报时可以抵扣进项税额，因而不得免征增值税；
4.对于按照5%税率计算缴纳增值税的不动产租赁服务，因A公司季度销售额未超过45万元且开具的是普通发票的，免征增值税，但如果开具是专用发票，不得免征增值税。
综上所述，小规模纳税人在考虑所涉业务是否属于免税行为时，可以遵循以下总体原则：
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