例二：（2017年）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×15年、2×16年发生的有关交易或事项如下：
（1）2×15年2月10日，甲公司自公开市场以6.8元/股购入乙公司股票2000万股，占乙公司发行在外股份数量的4%，取得股票过程中另支付相关税费等40万元。甲公司在取得该部分股份后，未以任何方式参与乙公司日常管理，也未拥有向乙公司派出董事及管理人员的权利。甲公司对持有的乙公司股票不准备随时出售。 （2）2×15年6月30日，甲公司以4800万元取得丙公司20%股权。当日，交易各方办理完成了股权变更登记手续，丙公司可辨认净资产公允价值为28000万元，其中除一项土地使用权的公允价值为2400万元，账面价值为1200万元外，其他资产、负债的公允价值与账
面价值相同。该土地使用权未来仍可使用10年，丙公司采用直线法摊销预计净残值为零。
（3）2×15年12月31日，乙公司股票的收盘价为8元/股。 （4）2×16年6月30日，甲公司自公开市场进一步购买乙公司股票20000万股（占乙公
司发行在外普通股的40%），购买价格为8.5元/股，支付相关税费400万元。当日，有关股份变更登记手续办理完成，乙公司可辨认净资产公允价值为400000万元。购入上述股份后， 甲公司立即对乙公司董事会进行改选，改选后重事会由7名董事组成，其中甲公司派出4名 成员。乙公司章程规定，除公司合并、分立等事项应由董事会2/3成员通过外，其他财务
和生产经营决策由董事会1/2以上（含1/2）成员通过后实施。 （5）2×16年，甲公司与乙公司、丙公司发生的交易或事项如下：
7月20日，甲公司将其生产的一台设备销售给丙公司，该设备在甲公司的成本为600万 元，销售给丙公司的售价为900万元，有关款项已通过银行存款收取。丙公司将取得的设备作为存货，至2x16年末，尚未对外销售。 8月30日，甲公司自乙公司购进一批产品，该批产品在乙公司的成本为800万元，甲公司的购买价格为1100万元，相关价款至2×16年12月31日尚未支付。甲公司已将其中的30% 对集团外销售。乙公司对1年以内应收账款（含应收关联方款项）按余额5%计提坏账准备。
（6）丙公司2×16年实现净利润4000万元,2×15年末持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在2x16年数量未发生变化，年末公允价值下跌400万元，但未达到丙公司应对其计提减值准备的标准。 其他有关资料
本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素；有关各方在交易前不存在任何关联方关系。 要求：
（1）判断甲公司取得乙公司4%股份应当划分的资产类别并说明理由，编制甲公司2×15年 与取得和持有乙公司股份相关的会计分录；确定甲公司取得内公司20%股权应当采用的核算方法并说明理由，编制甲公司2x15年与取得丙公司股权相关的会计分录。
（2）判断甲公司对乙公司企业合并的类型并说明理由：确定甲公司对乙公司的合并日或购买日并说明理由；确定该项交易的企业合并成本，判断企业合并类型为非同一控制下企业合并的，计算确定该项交易中购买日应确认的商誉金额。
（3）计算甲公司2×16年度合并利润表中应当确认的投资收益，编制甲公司2×16年个别
财务报表中与持有丙公司投资相关的会计分录。
（4）编制甲公司2x16年合并财务报表时与丙公司、乙公司未实现内部交易损益相关的调整或抵销分录。
【答案】 （1）判断甲公司取得乙公司4%股份应当划分的资产类别并说明理由，编制甲公司2×15年与取和持有乙公司股份相关的会计分录；确定甲公司取得公司20%股权应采用的核算方法并说明理由， 制甲公司2×15年与取得丙公司股权相关的会计分录。 甲公司应将取得的乙公司股票作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 理由：甲公司持有的乙公司股份，未能以任何方式参与乙公司的财务和经管决策，同时也不准
随时变现，不能作为长股权投资或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，按照金融
产分类，应划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资产。。
取得时的会计处理为：
借：其他权益工具投资——成本 13 640
贷：银行存款 1 640
年末会计处理：
借：其他权益工具投资——公允价值变动 2 360
贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值 动 2 360
甲公司对持有的丙公司股权应当采用权益法核算。
理由：甲公司在取得两公司股权后，能够派出董事参与两公司的财务和生产经营决策， 对丙公司具有重大影响。
借：长期股权投资 4 800
贷：银行存款 4 800
借：长期股权投资 800
贷：营业外收入 800
或 借：长期股权投资 5 600
贷：银行存款 4 800
营业外收入 800
（2）确定甲公司对乙公司企业合并的类型并说明理由；确定甲公司对乙公司的合并日或购买日并说明理由；确定该项交易的企业合并成本，判断企业合并类型为非同一控制下企业合并的，计算确定该项交易中购买日应确认的商誉金额。 该合并为非同一控制下企业合并。 理由：因为交易各方在合并前不具有关联方关系，不存在交易事项发生前后均能对交 易各方实施控制的最终控制方。 2×16年6月30日为甲公司合并乙公司的购买日。
理由：当日甲公司对乙公司董事会进行改选，改选后能够控制乙公司财务和生产经营
甲公司对乙公司企业合并成本=2000×8.5 20000×8.5=187000万元
商誉=187000-400000×44%=11000万元
（3）计算确定甲公司2×16年度合并利润表中应当确认的投资收益，编制甲公司2×16年个财务报表中与持有两公司投相关的会计分录。 甲公司2×16年合并利润表应当确认的投资收益=[2360 （8.5-8）×2000] [（400-120- 300）×20%] （900-600）×20%=3360 716 60=4136万元
借：长期股权投资 716
贷：投资收益 716
借：其他综合收益 80
贷：长期股权投资 80
（4）编制甲公司2×16年合并财务报表时与丙公司、乙公司未实现内部交易损益相关的调整或抵销分录
借：营业收入 180
贷：营业成本 120
投资收益 60
借：应付账款 1 100
贷：应收账款 1 100
借：营业收入 1 100
贷：营业成本 890
存货 210
借：少数股东权益 117.6（210×56%）
贷：少数股东损益 117.6
借：应收账款 55
贷：资产减值损失 55
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