一日不书 百事荒芜
1.因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为公允价值计量的，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
借：银行存款（处置收到的净价已扣除交易费用）
长期股权投资减值准备（处置部分对应的已提减值）
贷：长期股权投资（处置部分对应的初始入账金额）
应收股利（处置部分对应已宣告未发放现金股利）
投资收益 （倒推）
2.在丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。
借：交易性金融资产-成本/其他权益工具投资-成本（剩余股份在转换日的公允价值）
长期股权投资减值准备（剩余股权已提减值）
贷：长期股权投资 （剩余股份对应的初始入账金额）
投资收益 （倒推）
【例题】2020年4月20日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向A公司定向发行6 000万股本公司股票及下列金融资产为对价，以换取A公司持有乙公司60%的股权。甲公司定向发行的股票按规定为每股5元，双方确定的评估基准日为2020年4月30日。上述股权转让合同于2020年5月15日分别经甲公司和乙公司、A公司股东大会批准。甲公司与A公司在交易前没有关联方关系。甲公司该并购事项于2020年5月18日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2020年6月1日发行，甲公司向A公司定向增发本公司6 000万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股4元；对价的金融资产资料如下：
①交易性金融资产的账面价值为400万元，当日公允价值600万元；
②其他权益工具投资的账面价值为5 600万元（成本5 000万元，公允价值变动为600万元），当日公允价值6 000万元。
工商变更登记手续亦于2020年6月1日办理完成。同时甲公司对乙公司董事会改组并取得控制权利。乙公司可辨认净资产账面价值为88 800万元，乙公司可辨认净资产的公允价值为90 000万元，其差额为一项为无形资产评估增值1 200万元，预计尚可使用年限10年，采用直线法计提摊销额。甲公司会计处理如下：
长期股权投资初始投资成本＝4×6 000＋600＋6000＝30 600（万元）
借：长期股权投资 30 600
其他综合收益 600
贷：股本 6 000
资本公积—股本溢价 （3×6 000）18 000
交易性金融资产 400
投资收益 （600－400）200
其他权益工具投资—成本 5 000
—公允价值变动 600
盈余公积 [（6000-5000）×10%]100
利润分配—未分配利润 900
（2）自甲公司2020年6月1日取得乙公司60%股权起到2020年12月31日期间，乙公司实现净利润1 170万元、其他综合收益增加100万元。2021年1月1日至6月30日期间，乙公司实现净利润为2 060万元、乙公司分配现金股利500万元、乙公司因债务工具分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动增加600万元。甲公司会计处理如下：
借：应收股利 （500×60%）300
贷：投资收益 300
（3）2021年7月，甲公司出售乙公司55%的股权给非关联方，取得价款38 000 万元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，将剩余股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。出售后剩余股权投资的公允价值为3 600万元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司会计处理如下：
①影响2021年7月利润表投资收益＝60%的股权的公允价值（38 000＋3600）－60%的股权的账面价值30 600＝11000（万元）
②确认有关股权投资的处置损益
借：银行存款 38 000
贷：长期股权投资 （30 600×55%/60%）28 050
投资收益 9 950
③剩余5%的股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，当天公允价值为3 600万元，账面价值为2 550万元 （30 600－28 050），两者差异应计入当期投资收益。
借：其他权益工具投资 3 600
贷：长期股权投资 2 550
投资收益 1 050
版权声明：本文内容由互联网用户自发贡献，该文观点仅代表作者本人。本站仅提供信息存储空间服务，不拥有所有权，不承担相关法律责任。如发现本站有涉嫌抄袭侵权/违法违规的内容， 请发送邮件至123456@qq.com 举报，一经查实，本站将立刻删除。
