案例一：A公司为一般纳税人，在2018年10月，购入加工设备机床一台，价值200万元，取得增值税专用发票，税率16%，增值税进项税额32万元；
资产取得时入账（单位：万元）：
借：固定资产-机床 200
应交税费-应交增值税-进项税额 32
贷：银行存款 232
根据财税[2016]政策第一条第（四）项第1点规定：适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
所以A公司购入机床取得进项税额，取得资产的第一年扣除60%进项税额，剩余40%进项税额，在取得资产第13月开始从销项税额中扣除，转出的40%进项税额为：32×40%=12.8（单位：万元）：
借：应交税费-应交增值税-待抵扣进项税额 12.8
贷：应交税费-应交增值税-进项税额 12.8
此笔进项税，预计在2019年11月抵扣进项。
问题一：根据财税[2019]39号文第五条政策，A企业购入机床，剩余40%的进项税额12.8万，需要在2019年4月1日一次抵扣吗？
【新政策】：《财政部税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》财税2019年第39号公告第五条规定：自2019年4月1日起，《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号印发）第一条第（四）项第1点、第二条第（一）项第1点停止执行，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。
注意关键字：“可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣”，所以企业取得不动产，从2019年4月开始，不能分2年抵扣进项税，需要一次性扣除进项。
上述案例中，资产“机床”取得时间是2018年10月，机床的剩余40%进项税款，可以选择1、在2019年4月一次性扣除进项税额；2、选择在资产取得的第13个月，即2019年11月开始扣除进项税额12.8万。
税额处理分录（单位：万元）：
借：应交税费-应交增值税-进项税额 12.8
贷：应交税费-应交增值税-待抵扣进项税额 12.8
问题二：购买机床的40%的进项税额，可以在2019年4月抵扣20%进项税额，到2019年11月在抵扣剩余的20%吗？
答案当然是不可以分期扣除进项税额啦！
财税[2019]年39号第五条规定购买的固定资产的进项税额，从2019年4月所属期起，只能一次性转入进项税额进行抵扣。所以进项税款，不能再分次抵扣，在取得资产的税款所属期一次性扣除进项税额哦！
如果在4月当期的进项税额＜销项税额，资产剩余的40%，直接在当期一次性抵扣；
如果当期的进项税额＞销项税额，进项税额未抵扣完毕的余额，可以结转次月抵扣。
案例二：B企业为一般纳税人，在2019年3月购入的固定资产，是分2年抵扣进项，还是需要一次性抵扣进项税额呢？
因财税[2019]39号，第五条说明的“可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣”。
1、在2019年3月取得资产，税款所属期为19年3月，新政策还未生效，可沿用以前政策，资产进项税额可分2年抵扣，取得时第一年“2019年3月”抵扣60%进项税额，剩余部分40%进项税额，可以在2020年4月抵扣。
2、若2019年3月第一年进项税额60%只抵扣了一半“30%进项税额”，剩余一半“30%进项税额”希望在2019年4月抵扣的话，则不能使用以前政策，适用新政策中购入的不动产进项税抵扣政策，资产的剩余部分未抵扣 “30% 40%”的进项税额需要在2019年4月一次性扣除，不得再分期抵扣。
在2019年4月购入的不动产，从2019年4月开始，进项税额只能一次性扣除，不得分期抵扣。
1、2019年3月购入资产，若当月认证抵扣，可以使用以前政策，分次抵扣进项税额；若进项发票在4月认证，可以直接在4月一次性扣除，并享受10%加计抵减政策。
2、4月前购入资产未抵扣的进项税额，从4月1日开始抵扣进项，若符合加计抵减条件，还可享受加计10%扣除的政策哦！
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