个人出租房屋，在计算个人所得税的时候，是可以扣除相关税费的，比如转让过程中缴纳的税费，转租费，修缮费，费用土地扣除800元或收入的20%，那么这些可扣除的项目是怎样一个次序呢？
很多学税的朋友一看这个问题，会在心中暗道，这问得也太小儿科了吧？早在2009年，总局就专门出台了国税函[2009]639号规范过这个扣除顺序啊。
我们来看一下文件规定：
三、有关财产租赁所得租个人所得税前扣除税费的扣除次序调整如何为：
（一）财产租赁过程中缴纳的税费；
（二）向出租方支付的租金；
（三）由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用；
（四）税法规定的费用扣除标准。
的确如此，原本这是一个很清晰的答案，但新的个税法实施以后，它变模糊了。为什么呢？因为新的个人所得税申报表出现了，我们看一下申报表中规定的扣除次序。
国家税务总局公告2019年第7号《国家税务总局关于修订个人所得税申报表的公告》附件3.个人所得税自行纳税申报个税表(A表)，表样如下：
看一看与财产租赁相税关的部分列次填租赁表说明
第3列“收入”：填写纳税人实际取得所得的收入总额。
第4列“费用”：取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时填写，取得其他各项所得时无须填写本列。
第6列“减除费用”：按税法规定的减除费用标准填写。
第12列“允许扣除的税费”：填写按规定可以在税前扣除的税费。
③纳税人取得财产租赁所得时，填写修缮费和出租财产如何过程中实际缴纳的可依法扣除的税费。
第13列“其他”：填写按规定其他可以在税前扣除的项目。
根据上述填表说明可以得知，如租赁果纳税人要自行申报出租房屋的个人所得税，扣除项目顺序应该是这样的：
（一）税法规定的费用扣除标准。填第6列
（二）由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用，财产租赁过程中缴纳的税费。 填第12列
（三）向出租方支付的租金。填第13列
这么一看，申报表和国税函[2009]639号规定的扣除顺序是完全不一样的。
可能有朋友会说，这个顺序有什么要紧，总之都要扣减掉，先减去哪个不一样？
您别说，还真是有些不一样。我们拿一个例子，分别用两种扣除顺序来计算一下个人所得税。
【例】2019年1月张三出租一间自有住房，一次性收取租金18万元，张三能提供合法有效凭证的修缮费1万元，请问张三出租住房应缴纳多少个人所得税？
【解析】收入的确认：个人出租房屋的个人所得税应税收入不含增值税，免征增值税的，确定计税依据时，租金收入不扣减增值税额。（财税〔2016〕43号）
怎么先按国税函[2009]639的扣除顺序来计算：
个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用：
（一）财产租赁过程中缴纳的税费：
1.城建税及附加：个人采取一次性收取租金形式哪些出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税。（国家税务总局公告2019年第4号）
180000/12=15000/月﹤100000/月，可免征增值税，城市维护建税及附加可同时减免。
2.房产税：对个人出租住房，不区分哪些用途，按4％的税率征收房产税。（财税〔2008〕24号）2019年1月1日至2021年12月31日，增值税小规模纳税人房产税减按50%征收。（财税〔2019〕13号）
土地2019年房产税：1800004%=7200，减征50%为3600元。
3.城镇土地使用税：对个人出租住房，免征城镇土地使用税（财税〔2008〕24号）
4.印花税：个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。（财税〔2008〕24号）
以上租赁过程中的税费合计3600元，平均每月3税00元。
（二）向出租方支付的租金。本案例是以自有住房出租，此项为0；
（三）由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用；允许扣除的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。
（四）张三2019年应缴纳的个人所得税 =（180000/12-300-800）（1-20%）10% 12=13344元。
再按国家税务总局公告2019年7号申报表的扣除顺序来计算
前三个计算步骤同上，只看第四步个人所得税
张三2019年应缴纳的个人所得税=（180000/12（1-20%）-300-800）10% 12=13080元。
两种计算方法下，个人所得税相差26个税4元。
之所以会产生差异，在于20%的费用扣除标准，是以租金“毛收入”来计算，还是以“怎么净收入”（租金收入-税费-转租租金-修缮费）来扣除。
之前的国税函[20缴纳09]639号，专门规定了顺序，把税法规定的费用扣除标准放在了最后一项，意味着是以净收入来计算。
而现在，新个税法申报表的顺序显示，这个费用扣除标准是需要以“毛收入”来计算。
总之，顺序一变，税额就变，这个看似不起眼扣除顺序，在租计算房屋出缴纳租个人所得税时不应该被忽视。
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