一、取得资产或接受劳务等业务的账务处理——正常处理
二、实际缴纳增值税时，区分以下情形加计抵减：
三、加计抵减辅助账（仅供参考，无强制要求）
四、政策依据
1.关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》当月适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读：
财政部会计司
近期，我部、税务总局和海关总署印发了《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称“第39号公告”），规定“自20记账19年4月1日至2021年12月当月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额必须加计10%，抵减应纳税额”。
现就该规定适用《增的值税会计处理规定吗》（财会〔2016〕22号）的有关问题解读如下：
生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按增值税照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。
2.财政部、国家税务进项总局、海关总署公告2019年第39号
财政部、税务总局、海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告
财政部、国家税务总局、海关总署公告2019年第39号
自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生增值税活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。
（一）本公告所称生产、加计生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务的、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。
2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的，按照实际经营期抵减的销售额)符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。
2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一怎么般纳税人之日起适用加计抵减政策。
纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年加计度是否适用，根据上年度销售额计算确定。
纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。
（二）纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。按照记账现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：
当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额10%
当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额 当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额
（三）纳税人应按照现怎么行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后税，区分以下情形加计抵减：
1.抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加吗计抵减额全部结转下期抵减；
2.抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；
3.抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。
抵减（四）纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。
纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额,按照以下
公式计算：
不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额当期全部销售额
（五）税纳税人应单独进项核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。
（六）加计抵减政策执行到期后，必须纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。
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汤婧平
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