应交税费
一、应交增值税
（一）增值税概述
1.对象：
销售货物；
提供加工修理修配劳务（应税劳务）；
销售应税服务、无形资产和不动产（应税行为）
进口货物。
2.两类增值税纳税人
按照增值税纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，
3.增值税纳税人分为以下两种：
① 一般纳税人
② 小规模纳税人
（二）一般纳税企业的账务处理
为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。
1.可以抵扣的进项税额
（1）取得资产、接受应税劳务或应税行为
例 · 1 分录题
2017年6月5日，甲企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款120 000元，增值税额19 200元，货物入库，货款和进项税款已用银行存款支付。用银行存款支付运输公司运输费用5000元，运输费用的增值税额500元。
分录如下：
借：原材料 120 000＋5 000
应交税费——应交增值税（进项税额）19 200＋500
贷：银行存款 139 200＋5 500
（2）购进设备
例 · 2 分录题
15日，购入不需要安装设备一台，增值税专用发票注明价款为180 000元，增值税额288 00元，款项尚未支付。
分录如下：
借：固定资产 180 000
应交税费——应交增值税（进项税额）28 800
贷：应付账款 208 800
【提示】购进动产时，增值税全额计入进项税额进行抵扣。
（3）购入免税农产品（内扣13%作为进项增值税）
例 · 3 分录题
20日，购入免税农产品（原料）一批，价款100 000元，规定的扣除率为13%，货物到达，货款已用银行存款支付。
进项税额＝购买价款×扣除率＝100 000×13%
＝13 000（元）
借：原材料 87 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 13 000
贷：银行存款 100 000
（4）购进劳务
例 · 4 分录题
生产车间委托外单位修理机器设备，增值税专用发票上注明修理费用20 000元，增值税额3 200元，款项已用银行存款支付。
借：管理费用 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 200
贷：银行存款 23 200
【注意】企业生产车间和行政管理部门的固定资产日常修理费用等后续支出，应借记“管理费用”。
（5）购进不动产
自2016年5月1日后，一般纳税人取得并按固定资产核算的不动产或者不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
例 · 5 分录题
2017年6月10日，该公司购进一幢简易办公楼，并于当月投入使用。6月25日，纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的价款为800 000元，增值税进项税额为88 000元，款项已用银行存款支付。不考虑其他相关因素。
借：固定资产 800 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 52 800
——待抵扣进项税额 35 200
贷：银行存款 888 000
（6）购进材料入库，但无发票
①应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。
②下月初，用红字冲销原暂估入账金额。
③待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按正常的程序记账
2.进项税额转出的核算
（1）非正常损失
税法规定，指因管理不善造成的存货的被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务等。
【注意】自然灾害损失的进项税不用转出
（2）购进货物改变用途
如：材料用于集体福利或个人消费的（非生产用）、免征增值税项目、简易计税方法计税项目等，其进项税不得从销项税额中抵扣，应当计入相关成本费用。
【提示】材料被工程领用时（生产用），进项税额不用转出
例 · 6 分录题
2017年6月份，甲公司发生如下事项下：
（1）10日，库存材料因管理不善发生意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为20 000元，增值税额3 200元。
借：待处理财产损溢 （20 000 3200）23 200
贷：原材料 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）3200
（2）18日，领用一批外购材料用于集体福利消费，该批原材料的成本为6 000元，其购入时支付的进项税额为960元。
（买来时不知道不可抵扣，增值税先进进项税，再转出）
借：应付职工薪酬——非货币性福利 7 020
贷：原材料 6 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 960
3. 销项税额销售货物、提供应税劳务、发生应税行为
例 · 7 分录题
甲公司发生与销售有关的交易如下：
15日，销售产品一批，价款500 000元，按规定应收取增值税额80 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到，成本为400 000元。
借：应收账款 580 000
贷：主营业务收入 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额）80 000
借：主营业务成本 400 000
贷：库存商品 400 000
4.视同销售的核算
企业将自产的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费、投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。
（1）资产领用产品——只确认税，不确认收入
例· 8 分录题
甲企业将自己生产的产品用于建造职工宿舍。该批产品的成本为18万元，计税价格为25万元，增值税税率为16%。
以自产产品用于工程，产品所有权没有转移，所以不确认收入，只确认销项税。
借：在建工程 （18＋25×16%）=22
贷：库存商品 18
应交税费——应交增值税（销项税额） 4
甲企业将自己生产的产品用于在建工程（工程完工后作为办公楼）。
借：在建工程 18
贷：库存商品 18
（2）个人福利领用产品——不仅确认税，也确认收入
例 · 9 分录题
B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2009年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工，该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，B公司适用的增值税税率为16%。
【注意】因为转移产品所有权，所以确认收入；领用的是产品，所以视同销售，确认销项税。
分配费用（说给没给时）
借：生产成本 198 900
管理费用 35 100
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 234 000
【注意】转移产品所有权，所以确认收入；领用的是产品，所以视同销售，确认销项税。
确认销售抵债
借：应付职工薪酬 232 000
贷：主营业务收入 （1 000元×200台）200 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 32 000
借：主营业务成本 （900元×200台）180 000
贷：库存商品 180 000
5.交纳增值税（本月）
例 · 10 分录题
2018年6月份，甲企业本月发生销项税额合计261 800元，进项税额合计85 350元，进项税额转出13600元。
应交增值税＝261 800＋13 600－85 350
＝190 050（元）
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 150 000
贷：银行存款 150 000
6.月末转出多交增值税和未交增值税
月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。
（1）对于当月应交未交的增值税：
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费—未交增值税
（2）对于当月多交的增值税：
借：应交税费—未交增值税
贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）
（三）小规模纳税人核算
购进：小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务（服务）支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。
销售：小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税。
发票：销售货物或提供应税劳务（服务）时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。
科目：小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。
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