出租闲置设备的企业所得税率(出租闲置设备收入计入企业所得税)

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【案例】

某一大型企业的厂房、车间、设备、仓库闲置，逐找到一家愿意承租厂房设备的企业客户，谈好条件后将厂房、车间、设备、仓库一并出租给这家企业客户，大型企业的法务人员起草了合同，签约厂房设备年租金为2000万元。大型企业的会计进行了财务核算，厂房属不动产动应缴纳房产税，税率是从价（租金）计征12%，应缴房产税为240万元；另外出租收入应缴纳5%的营业税，应缴营业税为10万元，两项应缴税金为340万元。

第二年我们作为这一大型企业的税务审查的专项法律顾问，在对企业进行了解的时候，注意到厂房设备进行了出租，逐要求该企业出示这份交易合同进行审查。审查后我就产生了一个想法，为什么将厂房和设备一并出租呢，要知道房产税只是对房产的租赁收入征税，机器设备是不征房产税的，机器设备的租赁收入不是房产税的征税范围。因此，我们就及时的提出来，将一个租赁合同拆分为两个，一是厂房的租赁合同年租金1000万元；另一个是机器设备的租赁合同年租金1000万元。这样总租金收入的营业税仍是100万元，但房产税是从240万元降到了120万元。就这么简单的一份合同分拆两份合同为该企业每年节省120万元税负，这里面关键依据就是机器设备的租赁收入不是房产税的征税范围。

【法眼评析】

看上去这是一个简单的分拆方法就为企业每年的房产税节省一半，那为什么没有在起草合同时没对相应的税务时行安排呢？有一句谷说叫“难者不会，会者不难”。律师在审查交易合同的同时就要导入税务的思维，使法律风险与税负的承担一并审查，并使应缴的税金合法安排减少税负。案例的合同中看上去法律风险在企业的承受范围内，但按传统的法律审查却使企业图增了不应该有的税负，所以律师在审查合同时一定要穷尽所有法律手段，帮助企业厘清各税种的征收范围后合法纳税，这也是税务律师的价值。

我们的企业税负这么高当然有我国的税制设置不合理的原因，税制的改变是国家的一个系统工程，不是我们税务律师或企业一己之力能改变的。但是，我们能够左右的是企业多缴的冤枉税、糊涂税，本身根据正常的程序或税收优惠政策可以节省下的税费却缴了出去。因此多缴的冤枉税、糊涂税是我们企业的税负居高不下的一个重要原因，多数企业仍然是不知不觉的状态。

而我们的税务机关是有征税绩效考核的，要完成征税目标，负否则要影响个人或机关的成绩。在纳税人少缴税的业务上税务机关会盯的很紧，而纳税人应享受的优惠政策以及多缴的冤枉税、糊涂税，税务机关一般不会主动提出来，我们一边在多缴很多税，一边又在少缴很多税，多缴的税务机关懒的说，少缴的税务机关非常清楚。真的可以少缴或晚缴吗？税务律师是解决这个问题而来的。

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根据《税收征管法》的规定，应缴未缴的税款按日收50/000的滞纳金，还要进行罚款。看上去好像不能少缴，我们看一下规定的是“应缴”指的是纳税义务时间已经发生，交易行为已经完成才能确定为“应缴”。能确定“应缴”说明一个问题，就是业务已经生。当应缴税款已经确定时你再想晚缴，是要负出代价的。同时给了我们一个启发，就是在纳税义务时间没确定之前，交易业务发生之前我们是不是可以安排一下。

这个安排用什么来安排？大家都知道多数交易要通合同来实现，企业的财富有一半来自合同交易。合同确定交易行为，交易行为决定税收的产生，也就是交易产生税，财务去缴税。因此通过合同选择交易对象、交易行为、交易地点、结算方式、标的、价款等实现不缴和少缴冤枉税、糊涂税，甚至利用国家的税收优惠晚缴或免税。

因此，税务律师要对合同的法律审查与税收审一同进行，通过合同控税。“审查合同，看透税”是税务律师的核心业务，合法扩大利润是税务审查的价值。

我知道很多企业生存期只有不到十年的时间，税负过重是一个很重要的方面，通过合同使税负的合理安排可以让企业延长寿命。有很多重要的作用，第一，为国家涵养了税源，从长远来看避免了杀鸡取卵式的税收现状，使国家税源增加了企业纳税人；第二，为创造了就业，企业寿命延长必定减少了工人下岗；第三，增加投资，合同控税增加了企业利润，使投资人获得了更大的回报，更愿意将资金再投入扩大生产。

通过技术用好、用尽、用到位国家税收政策，达到“利国养税源，利民保就业”。