实质重于形式原则(Substance Over Form Principle)是会计准则的一项重要原则，指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。为什么实质重于形式呢？背后的道理不得而知，也许是因为实质不容易变，好把握，而形式容易变，不好把握。根据实质重于形式原则，会计记录更容易对交易活动精确计量。
但是，在处理税收问题，尤其是判定纳税人的纳税义务时，是否要根据实质重于形式原则呢？不是的。尽管有关税收法规的具体规定，体现了实质重于形式的原则，或者说可能是基于实质重于形式原则制定的，但也有的税法规定，体现的是形式重于实质。在判定具体事项的纳税义务时，在税法没有明确规定的情况下，是形式重于实质，按照交易形式，判定纳税义务更为保险。
下面，我们结合有关的规定，分析如下问题：
一、某些涉税规定，体现实质重于形式
二、某些涉税规定，体现形式重于实质
三、税法没有规定，按照交易形式判定
四、处理涉税问题，形式与实质的作用
一、某些涉税规定，体现实质重于形式
尽管税法没有将实质重于形式，作为处理涉税问题的原则，但是某些涉税事项的规定，体现了实质重于形式原则。比如，增值税关于售后回租的规定，承租人出售设备环节，不征收增值税，出租人出租行为，按照贷款服务缴纳增值税。
A公司有设备的所有权，需要使用设备，但是资金紧张。于是，A公司将设备按照100万元的价格，出售给B租赁公司，再用110万元自B公司租回来。在这一过程中，对A公司而言，设备出售行为不是一般意义上的货物销售，而是整个融资行为的一个环节。因此，根据现行售后回租的规定，A公司将设备出售给B公司时，不按照货物销售处理，不征收增值税。对B公司而言，尽管是设备租赁行为，但是与一般的租赁服务，也不是一回事，所以，对B公司不按照租赁业征收17%的增值税，而是按照贷款服务征收6%的增值税。
增值税关于售后回租业务中，承租人和出租人的规定，就体现了实质重于形式原则。这一规定，有助于纳税人售后回租行为的正常进行。
二、某些涉税规定，体现形式重于实质
但有的涉税规定，体现的不是实质重于形式，相反，体现的是形式重于实质。比如，财政部 国家税务总局《关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税[2016]140号，以下简称140号文） 有关资管产品增值税纳税义务人的规定。根据140号文第四款，“资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。”
假定A公司用200万资金设置一信托，委托B信托公司打理，B公司用100万购买股票，持有一段时间后，以203万的价格卖出，取得管理费10万元，支付给A公司80万元投资收益。由于买卖股票的价差，要缴纳增值税，在这一过程中，买卖股票的增值税纳税人，是委托人A公司？还是受托人B公司？
从形式上看，是B公司在买卖股票，但是从实质上看，由于B公司是受A公司委托买卖股票，真正转让股票的是A公司。如果按照实质重于形式原则，B公司的买卖行为，不应征收增值税。但是，按照140号文的规定，B公司应按照转让金融工具缴纳增值税。这就是形式重于实质在税法中的体现。
为什么要形式重于实质呢？因为转让金融工具要缴纳增值税，转让行为是B公司发生的，B公司就是税法规定的纳税人。另外，计算税额的收入和成本数据，B公司都掌握，征管比较简单。如果不对B公司征税，而是按照实质重于形式，对A公司征税，是无法操作的。
三、税法没有规定，按照交易形式判定
在判定纳税义务时，如果税法没有规定，应按照交易形式，判定有关当事人的纳税义务。比如，股权代持的问题。
假定A公司代B公司持有C公司的股权，股权的计税基础是100万元。A公司是C公司名义上的股东，但是取得股息，应转交B公司，转让股权的价格和时间，听从B公司的指令。假定2017年3月，A公司根据B公司指令，按照150元的价格，转让C公司股权，然后将转让价款转给B公司。A公司在计算2017年所得税时，是否要将代持股的转让所得50万元，作为自己当年的所得？
答案是肯定的，A公司应该将50万元作为自己2017年的所得。尽管A公司是代B公司持股，但是在法律形式上，A公司是C公司股东，发生了股权转让行为，取得了股权转让收入，产生了股权转让所得，A公司就产生了相应的所得税纳税义务。
至于A公司代B公司持股，是A公司与B公司之间的民事关系，A公司因转让股权产生的纳税义务，是Ａ公司与税务局之间的征纳关系，Ａ公司不能基于与B公司的民事关系，就否认与税务局之间的征纳关系，免除自己的纳税义务。
在A公司将股权转让所得计入自己当年的所得后，B公司是否还要就自A公司取得的股权转让款，缴纳增值税和企业所得税？这要看B公司与A公司之间的协议，具体是怎么签署的，在此不再详述。
四、处理涉税问题，形式与实质的作用
尽管会计准则认可实质重于形式，但税法与会计准则是两类不同的法律体系，分别规范不同的经济行为，有不同的目的。纳税人处理税收问题时，应严格依照税法的规定，如果税法与会计准则冲突，按照税法的规定，因为税法高于会计准则。税法高于会计准则，背后的道理，或许是公共利益高于个体利益。
作为纳税人，为了控制税务风险，提高遵从水平，在处理具体的涉税问题时，在考虑形式与实质的作用时，可以参考以下几点：
（一）税法没有实质重于形式的一般规定
现行的税法，没有按照实质重于形式原则，处理涉税问题的一般规定。因此，不能将实质重于形式，作为判定纳税义务的根据。
（二）具体问题，如税法有规定，按照规定执行
在判定自己的纳税义务时，还是要看税法的规定，有规定，按照规定执行，比如售后回租的规定，资管产品纳税义务人的规定。
（三）具体问题，如税法没有规定，形式重于实质
在税法没有规定的情况下，按照交易形式，判定各自的纳税义务，形式重于实质。比如代持股的问题。
版权声明：本文内容由互联网用户自发贡献，该文观点仅代表作者本人。本站仅提供信息存储空间服务，不拥有所有权，不承担相关法律责任。如发现本站有涉嫌抄袭侵权/违法违规的内容， 请发送邮件至123456@qq.com 举报，一经查实，本站将立刻删除。
