个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入

【案例】

老张与单位解除劳动关系，取得15万元的一次性补贴收入，已知当地上年职工平均工资为4万元/年，老张与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入如何缴纳个人所得税？（暂不考虑劳动法等其他规定）

【解析】

《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）规定：个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），在当地上年职工平均工资３倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。

那么老张：

当地上年职工平均工资３倍数额以内的部分4×3=12万元，免征个人所得税；

超过当地上年职工平均工资3倍的部分15-12=3万元，单独适用综合所得税率表，适用3%的税率；

需要缴纳个人所得税3×3%=0.09万元

【温馨提示】

与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入虽然适用综合所得税率表，但是不并入综合所得，而是单独适用综合所得税率表。

个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入

【案例】

老王提前办理退休手续，取得一次性补贴收入15万元，距离法定离退休年龄还有2年，老王办理提前退休手续取得的一次性补贴收入如何缴纳个人所得税？

【解析】

《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）规定：个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分摊，确定适用税率和速算扣除数，单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式：

应纳税额={〔（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数）－费用扣除标准〕×适用税率－速算扣除数}×办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数

那么老王：

每年的应纳税所得额为15÷2-6=1.5万元，适用3%的税率；需要缴纳个人所得税1.5×3%×2=0.09万元

【温馨提示】

老王办理提前退休后，取得的退休工资，是免征个人所得税的哦！

个人办理内部退养手续而取得的一次性补贴收入

【案例】

老李于2020年6月31日办理内部退养手续，取得一次性补贴收入15万元，以及当月工资4000元；老李距离法定离退休年龄还有1年8个月，这期间单位给老李发放每月3000元的工资，已知老李办理内部退休前，每月工资为4000/月，老李2020年如何缴纳个人所得税？（不考虑其他所得以及扣除）

【解析】

《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发〔1999〕58号）规定：实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。

个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。

那么老李2020年：

工资、薪金所得0.4×6 0.3×6 15÷20×6=8.7万元；

综合所得应纳税所得额8.7-6=2.7万元，适用3%的税率；

需要缴纳个人所得税2.7×3%=0.081万元

【温馨提示】

个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间，从原任职单位取得的工资，并不免税，是需要按照“工资、薪金”所得缴纳个人所得税的。

交完税，老张、老王、老李就可以愉快地玩耍啦！

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