5年以上应收账款是否可以全额计提减值准备(应收账款计提减值准备可以转回吗)

眼看着购买方欠账都已经超过三年了，销售方的会计在2020年把该应收账款全额计提了“资产减值损失”。2021年5月31日前做2020年企业所得税汇算清缴时，该损失可以在税前列支吗？

一、应收账款税前扣除的政策要求

按照《国家全额税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号准备，以下简称“25号公告”）第二十二条的规定，企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：5年

（一）相关事项合同、协议或说明；

（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；

（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；

（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；

（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡应收账款、失踪证明可以；应收账款

（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；

（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。

第二十三条规定，企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失5年，但应说明情况，并出具专项报告。

注：按照《国家税务总局关于取消20项税务证明事项的公告》（国家税务总局公告2018年第65号公告）的要求，专项可以报告不再留存。改为纳税人留存备查自行出具的有减值法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明。

二、对应收账款损失税前扣除政策的理解

如文章开头所提到的情况，超过3年的应收账款作为资产损失在税前列支时，是要符合25号公告22条的要求，还是要符准备合23条的要求，还是要22条和23条同时符合？

这里面的关键就在于对23条中所列示的“应说明情况”该如何理解？

“应说明情况”是要企业按照22条规定的内容说明情转回况，还是实务中常见的不满足22条中第（二）以上至第（七）任一条件，但企业经过多次催收却无法收回账款的情况？

如果是按照22条规定的内容说明情况，23条所提高到“逾期是否三年以上”就没有任何意义。因为按照22条规定的要求，即便逾期不到三年，只要符合22条的规定，企业就可以作为以上资产损失进行税前列支。

因此，从这个角度理解，23减值条中需要说明的情况，不一定是22条中第（二）至第（七）任一情况，也包含了企业日常催收记录但无法收回账款的情况。

从这个意义上讲，对于逾期超过3年的应收账款，会计做损失处理后，企业所得税前正常列支需要准备如下证据作为留存备查资料：

1、企业签订的与该应收账款的合同或协议。

2、企业开具的与该应收账款相关的发票。

3、会计上已作为损失处理的会计记录。

4、转回企业催收款项的证据，如催收款项的信函等。

小提示：由于政策理解的差异，在企业将超过3年的应收账款作为资产税前扣除时，很多税全额务机关仍然会要求企业按照第22条规定的内容计提说明情况，在这种情况下，更安全的做法是在上述5项留存备查资料的基础上，再吗加一是否个证据——企业向法院起诉，取得人民法院出具的判决书或裁决书。