双倍余额递减法例题(固定资产折旧双倍余额递减法例题)

第三章 固定资产

知识点1、固定资产的特征和确认条件

1、特征：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有：使用寿命超过一个会计年度：固定资产是有形资产。【持有待售固定资产不是固定资产，为流动资产】

2、确认条件：与其有关的经济利益很可能流入企业：成本能够可靠计量。

(1)固定资产各组成部分具有不同使用寿命/以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折日率/折旧方法，应将各组成部分分别确认为单项固定资产。

(2)备品备件和维修设备通常确认为存货，但与相关固定资产组合发挥效用则确认为固定资产(如民用航空运输企业的高价周转件)

知识点2、固定资产初始计量【重点】

1、成本：购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

【注】固定资产达到预定可使用状态但未办理竣工决算，先按暂估原价入账，并计提折旧，等竣工决算完成，修改暂估原价，但已计提折旧不改。

2、不同方式下固定资产初始成本确认：

(1)外购方式：买价 场地整理费 装卸费 运输费 安装费 专业人员服务费

【注】员工培训费计入当期损益

外购环节增值税处理：

安装固定资产挪用原材料：

原材料进项可抵扣：

借：在建工程

贷：原材料

工程用于集体福利设施进项不予抵扣：

借：在建工程

贷：原材料

应交税费-应交增值税(进项转出)

通常不作视同销售处理(增值税角度)：

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费——应交消费税

安装固定资产领用产品：

工程用于集体福利设施视同销售处理(增值税角度)：

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费-应交增值税(销项)

-应交消费税

【注】

①以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。

②分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过正常信用条件时，按折现值入账。

购入时：

借：固定资产(现值)

未确认融资费用(终值-现值）

贷：长期应付款（终值-将来付款总额）

每期利息的计提：

借：财务费用（现值*市率%）

贷：未确认融资费用

每期付款时：

借：长期应付款

应交税费——应交增值税（进）

贷：银行存款

【注】每期末算出长期应付款余额=现值-（每期付款-每期未确认融资），最后一期的利息倒挤。

(2)自行建造方式：

①物资成本 人工成本 相关税费 资本化借款费用 间接费用

②出包方式：建造工程支出 安装工程支出 安装设备支出 分摊待摊支出

预付工程款：

借：预付账款

贷：银行存款

按工程进度结算款项：

借：在建工程

贷：银行存款/预付账款

工程完成时补付工程款：

借：在建工程

贷：银行存款

工程达到预定可使用状态时：

借：固定资产

贷：在建工程

③自营方式下：

购入工程物资时：

借：工程工资

应交税费一应交增值税(进)

贷：银行存款

领用工程物资时：

借：在建工程

贷：工程物资

在建工程挪用原材料：

借：在建工程

贷：原材料

在建工程领用产品：

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费一应交消费税

发生人员工资：

借：在建工程

贷：应付职工薪酬

发生辅助费用时：

借：在建工程

贷：生产成本一辅助生产成本

借款费用资本化：

借：在建工程

贷：长期借款/应付利息

达到预定可使用状态：

借：固定资产

贷：在建工程

【注】

①试车净支出发生时追加工程成本，试车净收入应冲减工程成本。在建工程达到预定可使用状态前因联合试车而形成的能够对外销售的产品其发生的成本计入在建工程，销售或转为库存商品时按实际销售收入或预计售价冲减在建工程

②单项或单位工程报废/毁损的净损失在未达到预定可使用状态时计工程成本；在达到预定可使用状态的，属于筹建期入管理费用，不属于筹建期入营业外支出；如为非正常原因造成的报废/毁损，或工程全部报废/毁损，净损失计营业外支出

(3)投资者投入方式：按合同或协议约定价值，不公允的除外

(4)盘盈方式：按重置成本作为入账价值

(5)固定资产弃置费的会计处理：折现后计入固定资产的成本

预计弃置费时：

借：固定资产(现值)

贷：预计负债

每期按市率计提预计负债的利息费用：

借：财务费用

贷：预计负债

(6)高危行业提取的安全生产费的会计处理：

①提取安全生产费时：

借：生产成本

贷：专项储备

②使用安全生产费时：a属于费用性支出

借：专项储备

贷：银行存款

b使用安全生产费形成固定资产的：

借：在建工程

应交税费一应交增值税(进)

贷：银行存款

完工达到预定可使用状态时：

借：固定资产

贷：在建工程

同时一次性计提累计折旧冲减专项储备【该固定资产以后期间不再计提折旧】

借：专项储备

贷：累计折旧

“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。

知识点3、固定资产后续计量【重点】

1、固定资产折旧计提：当月增加当月不计，当月减少当月提。

不提折旧：a，已提足折旧仍继续使用的。b，按规定单独作价作为固定资产入账土地(无形资产)。c，改扩建期间的。d，提前报废的

【注】①未使用、不需用的，折旧计入“管理费用”②因大修理而停工的，折旧正常处理③替换设备要提折旧【固定资产需要提折旧】

2、固定资产的预计净残值：使用寿命已满并处于使用寿命终了时，处置该资产扣除预计处置费用后的金额。

3、固定资产已提的减值准备：每计提一次减值准备都视为一个新的固定资产出现，需要重新测定折旧指标。【按减值后的金额、使用年限、预计净残值算折旧】

固定资产折余价：原价一累计折旧

可收回金额：公允价值一处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两都较高

折余价>可收回金额，则固定资产减值

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备

【注】固定资产价值出现了恢复，为防止企业借减值准备调节利润，所以固定资产减值准备不得恢复。

4、固定资产折旧方法：

(1)年限平均法：

年折旧额=(原值-预计净残值)/折旧年限

年折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用年限*100%

(2)工作量法：

每一工作量折旧额=原值*(1-净残值率)/预计总工作量

月折旧额=当月工作量*每一工作量折旧额

(3)双倍余额递减法：

年折旧额=(原值-折旧额)*2/折旧年限

【注】倒数第二年改为直线法折旧

(4)年数总和法：

年折旧额=(原值-预计净残值)*尚可使用年限/年数总和

【注】加速折旧法包括双倍余额递减法和年数总和法

5、折旧会计处理：

借：制造费用(生产用)

管理费用(行政用、未使用、不需用)

销售费用(销售用)

在建工程(用于工程的)

其他业务成本(经营租出的)

贷：累计折旧

6、企业至少于每年度终了对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。【固定资产使用寿命、预计净残值、折旧方法的改变作为会计估计变更】

7、固定资产的后续支出

(1)更新改造支出：通常资本化，不符合资本化条件的应当费用化

(2)修理支出：通常费用化，符合资本化条件的应当资本化

【注】生产设备、行政设备后续支出在费用化列支“管理费用”，专设销售机构相关的后续支出在费用化列支“销售费用”

资本化后续支出：

①固定资产转入改扩建时：

借：在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

②发生改扩建工程支出时：

借：在建工程

贷：银行存款

③替换原固定资产某组成部分时：

借：银行存款/原材料(残值)

营业外支出(净损失)

贷：在建工程(被替换的账面价值)

④达到预定可使用状态时：

借：固定资产

贷：在建工程

⑤转为固定资产后，按重新确认的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧改良后固定资产=改良时账面价值 改良支出-被替换的账面价值

费用化后续支出：

①固定资产的日常修理费用发生时计入当期损益

②企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出计“管理费用”，销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出计“销售费用”

③处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，其修理、更新改造支出不满足固定资产确认条件的，发生时入当期损益

知识点4、固定资产的处置

1、终止确认的条件：处于处置状态：不能产生经济利益(满足之一即可)

2、固定资产出售、毁损和报废的会计处理

①固定资产账面价值转入“固定资产清理”

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

②支付清理费

借：固定资产清理

贷：银行存款

③固定资产处置回收价值

借：银行存款/原材料/其他应收款

贷：固定资产清理

应交税费一应交增值税(销)

④处置实现盈余时：

借：固定资产清理

贷：资产处置损益【处置形成亏损，相反分录】

⑤固定资产发生的毁损和报废，通过“营业外支出”核算

【注】“固定资产清理”科目，借方是代价，贷方是补偿，余额在借方表示净损失，余额在贷方表示净收益。【处置损益=处置收入-账面价值-清理费用】

知识点5、固定资产的清查

盘盈(重置成本入账)：按前期差错处理

借：固定资产

贷：以前年度损益调整

盘亏：当时

借：待处理财产损溢

累计折旧

贷：固定资产

盘亏：处理时

借：其他应收款(赔款)

营业外支出

贷：待处理财产损溢