2019年3月20日，财政部、税务总局和海关总署联合发布《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称“39号公告”）。
为更好的贯彻减税降费，同年2019年9月30日，财政部 税务总局发布《关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第87号，以下简称“87号公告”）。
87号公告规定，2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人（注：指一般纳税人，下同）按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额（以下称加计抵减15%政策）。
生产、生活性服务业纳税人范围
生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的政策具加计体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。
销售额的计算期间
39号公告规定明确生产、生活性服务业纳税人为2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3抵扣月期间的销售额(经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件计的，自2019年4月1日起适用加计抵减10%政策。
2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减10%政策。
87号公告则明确生活性服务业为2019年9月30日前设立的纳税人，自2018年10月至2抵扣019年9月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年10月1日起适用加计抵减15%政策。
2019年10月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减15%政策。
增值税加计抵减适用期间及计算方式
无论39号公告还是87号公告明确规定：纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。
纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。
纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%（或15%）计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：
当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额10%（或15%）进项
当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额 当期计的提加计抵减额-当期调减加计抵减额
不同情形下的增值税加计抵减
39号公告规定纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后，区分以下三种情形加计抵减：
情形1、抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；
情形2、抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；
情形3、抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。
加计抵减进项税的扣除原则
39号公告明确纳税人应单独计核算加计抵减额的计提、税加抵减、调减、会计结余等变动情况。实务处理中也需按照实际计算当期应纳增值税时，应先扣减正常的进项税额，而后再扣减加计抵减额。
增值税加计抵减进项税的会计处理
针对39号公告所对应的相关会计处理，2019年4月19日，财政部会计司发布《关于<关于深化增值税改革有关政策的公告>适用<增值税会计处理规加计定>有关问题的解读》。
文件规定：生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。
依据上述规定，财政部会计司并未要求纳税人对于当期可抵扣进项税进行计提，而是在实际纳税时才体现加计抵减的金额。
毫无疑问，该明文规定对于39号公告中的情形2是明确复核相关会计核算的，但是针对情形1和情形3在应纳增值税额小于当期可抵减加计抵减额时并没有明确的答复。
针对情形1和情形3相关的不同账务处理，网络上也出现了两种不同的声音，有的认为即便应纳增值税额为0或小于加计抵减额时不需要进行账务处理，而只是做一个台政策账待后期实际抵扣时再进行相应的账务处理，计入其他收益。
另一种声音则认为尽管当会计期应纳增值税额为0或小于加计抵减额时也需要进行相应的账务处理。
针对两种不同的声音，笔者更倾向于第抵减二种需要计提的声音，因为39号公告里表明“纳税人可计提但未计提的的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提”。
因此，笔者认为针对情形1和情形3可以进行如下账务处理：当期发生的加计抵减额可先行计入递延收益中，实际抵减时在计入其他收益。
举例如下：
某公司为生产型企业，适用加计抵减（10%）政策，2019年4月份销项税额10.5万元，进项税额10万元。
会计分录如下：
1、该企业应纳增值税=10.5-10=0.5（万元）
借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）5 000
贷：应交税费-未交增值税 5 000
2、确认可加计抵减的进项税额=10*10%=1（万元）
借：应交税费－进项税额加计抵减 10 000
贷：递延收益 10 000
3、计算本月实际应纳增值税，实际可加计抵减进项税额0.5万元，余额0.5万元
（1）冲减实际可加计抵减进项税额0.5万元
借：应交税费-未交增值税 5 000
进项贷：应交税费－进项税额加计抵减 5 000
借：递延收益 5 000
贷：其他收益 5 000
（2）实际应纳增值税=0.5-0.5=0万元
期末，“应交税费－进项税额加计抵减”科目的借方余额0.5万元，就是加计抵减结余金额。
例2、20税加19年5月，A公司进项税额20万元，销项税额25万元。
会计分录如下：
1、计算5月应纳增值税为25-20=5万元
借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）50 000
贷：应交税费-未交增值税 50 000
2、确认可加计抵减的进项税额=2010%=2万元
借：应交税费－进项税额加计抵减 20 000
贷：递延收益 20 000
3、计算本月实际应纳增值税，实际可加计抵减进项税额2.5万元。
（1）冲减实际可加计抵减进项税额2.5万元
借：应交税费-未交增值税 25 000
贷：应交税费－进项税额加计抵减 25 000
借：递延收益 25 000
贷：其他收益 25 000
（2）实际应纳增值税=5-2.5=2.5万元，次月实际抵减缴纳税款后
借：应交税费-未交增值税 25 000
贷：银行存款 25 000
期末，“应交税费－进项税额加计抵减”科目的余额为0万元。
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