一、案例企业基本情况
企业将无法支付的股东借款及供应商借款一并转入了资本公积
借：其他应付款-张三 300万
应付账款--某供应商 120万
贷：资本公积---其他资本公积420万
二、税务案例分析及税务处理
税务机关认为，根据《企业所得税法》及其实施条例的相关规定，无法支付的款项，包括对股东的借款及其他欠款，均应纳入企业的应纳税所税额，交纳企业所得税，不管企业如何作会计处理，是计入营业外收入，其他业务收入，还是资本公积，故税务机关，认为企业应新增应纳税所得税420万元，减除已亏损的230万，企业的利润总额为190万元，考虑到企业在注销的当年应作为一个完整的会计年度，对企业所得税进行清算，其他调整需增加12万，故企业2020年应纳税所得额为202万，企业属于小微企业，故应交的企业所得税为100*25**20% 102*50%*20%=5 10.2=15.2万元。另针对股东在清算尚有净资产600 <420-230-15.2>=774.80万元,超过了投资资本600万的部分174.80万元，《774.80-600=174.80万元,》，企业股东应补交个人所得税174.80*20%=34.96万元。
于是税务机关下达了税收清结报告,要求企业在注销前补交企业所得税15.20万元,股东张三补交个税34.96万元,合计50.16万万元,企业才能注销.
三、本案例对企业及财务人员的启示：
第一、本案例本来是因为经营困难而导致的注销，最后造成了补交大额税金的原因完全是企业的股东张三，特别是财务人员不懂税法造成的，企业完全可以在注销前采取合理的办法，将所交的税金轻松化解。
第二、企业在注销前一定得作好规划，如企业在注销前，让股东张三再投资300万，让欠张三的借款300万还掉，还企业就会减少300万的应纳税所得额，另对欠供应商的120万，企业完全可以跟供应商达成债务重组协议，将其部分应收债权转让给供应商，这样企业的应纳税所得额就为-230 10=-220万，企业将无企业所得税可以交，而企业注册资本就是900万，而企业 的净资产变成了670万元<900-230>,所以企业清算后的净资产少于投资资本,故企业清算完了，股东张三也无个人所得税可交。
第三、在实务中，需将股东及企业作为一个整体来考虑才是正确的选项，特别对注销前企业的存货处理需提前进行，不要出现账上有存货而企业实际没存货的问题，这个时候税务机关往往不会认为可以进项税额转出，他们基本认定为销售完成了，企业没有作收入，所以存在增值税，附加税及所得税的可能，当然罚款必不可少。
第四、在企业所得税法中，其他收入是指因为企业的所得税法中所称其他收入是指资产溢余收入、逾期未退还包装物押金收入、确实无法付的应付款项，已作坏账处理又收回的款项，债务重组收入，违约金收入，汇兑收益等，所以这些收入均应列入企业所得税的应税所得额该交税就得交税。
第五、对小微企业而言，其应纳税在300万元内实行的是优惠税率，在实务中应这么理解，应分段计算，前100万是5%的税率，后200万内实行的是10%的税率，故综合税率应最高不会超过8.33%，需充分利用这政策以实现企业利益的最大化。
第六、对企业清算，股东清算的金额高于投入资本的部分，股东是需要按20%交纳个税的，按现行规定，股东交完个税才能注销企业或转让股份。
第七、交税是按照权责发生制来的，所以不管企业有没有钱，只要有应纳税所得额就得交税，所以企业在作资金规划时，一定得考虑到税务的影响。
第八、在企业实务中，财务应是一个挣钱的部门，如果没有体现挣钱省钱的能力，那企业的财务在企业的地位一定不咋的。
黄振实务财税点点通，持续讲企业真实发生的实务事，始终坚守合法合规的底线思维，本着点拨而不点破的原则，以全新视角独立分享自已对具体事项、具体领域独有的观察及理解，供大家参考，希望能给各位同仁带来另类的思考及启迪，谢谢大家持续的关注！
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