研发支出形成产品销售收入的核算问题

原创 安博士 安博士讲财税 2021-07-22 05:00

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研发活动形成产品或者边角料等销售收入的，在实务中，不少财务人员的处理还是直接计入了营业收入，研发支出转到库存商品，销售后结转到营业成本，或者不通过库存商品科目，研发支出直接费用化。由于会计准则关于收入和存货的表述是日常经营活动之中产生或持有，对于一般企业来说，日常经营活动是生产和销售产品，研发不属于日常经营活动，所以研发支出形成收入的一般不能计入到收入，而是应该冲减研发支出（如果直接费用化冲研发费用）。

对于形成的产品，比较合理的是按照可变性净值计入到其他流动资产，并冲减开发支出，销售后再冲减其他流动资产，用其他流动资产担任存货科目的功能，估计的可变现净值与最终实际收入有差异的部分计入当期损益即可。上述两种方法最终的结果是一致的，不论是否通过其他流动资产过渡，最终都是减少了研发支出或研发费用，但是对于研发过程形成试制品数量多金额大的，且跨会计期间销售的，如果不通过其他流动资产核算，而是直接冲减了研发支出（研发费用），会导致较多的账外资产，如果研发过程中试制品对应的数量金额较小，或本期内销售了，是否通过其他流动资产过渡对报表使用者理解报表无重要影响。

其实，研发活动形成产品销售收入冲减研发支出（研发费用）的情况与在建工程试运行后转固的情况类似，比如风电企业在设备转固之前都会试运行发电，试运行收入冲减在建工程后转固。那么是否所有的研发试制品都不算日常营业收入呢？笔者认为还是存在特殊情况。

由于某些企业的业务模式特殊，比如一些高端设备的定制化生产，每笔订单订购的数量都很少，单价很高，而且也不是成熟产品，直接生产即可，属于边研发边生产，生产出来的样品也不是单纯意义上的研发样品，也是最终要交付的产品。如果这个产品的收入也冲减研发支出，可能会导致公司日常经营的收入很少，这反而不符合这类公司的业务模式特征，不利于报表使用者理解，这类情况试制品可等同于最终产品，计入营业收入更能反映业务实质。

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