会计准则讲解之企业合并(根据我国企业合并会计准则,企业合并的合并日)

对投资比例达49%是否合并等问题的回复

原创 安世强 安博士讲财税

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一、问题背景

甲公司投资A公司，并占股49%，没有实际到资，甲公司拥有决策权。某会计有如下问题：

1.甲公司编制合并财务报表是否要把A公司纳入进来？

2.如果纳入进来是将A公司的资产负债表和利润表全部数据加到母公司财务报表，还是按持股比率加？

二、回复

对于是否纳入合并，或者是否判断有重大影响，过去是经常简单的看持股比例，如果占到被投资单位的51%则认为是应该纳入到合并范围之内。

但是随着经济的发展，有的时候如此简单的处理会出现问题，大家最常见或听说的就是某些互联网创业者，其持股比例与投票权比例不一致，一些创业者可以用比较低的股份实施对企业的控制。

用过去简单的持有股份比例作为判断的标准，在这种情况就不合适了，另外，有些公司可能会出于一些目的，特意的将持股比例做到49%，以规避合并的要求。

所以目前是否合并，标准就看是否能够控制某企业，是否有可变回报等条件。股权的比例高低没有本质的影响，只会影响到合并报表少数股东权益金额的大小。

另外，中国所采取的企业会计准则并没有按照比例合并的做法，如果是控制了则将子公司全部纳入合并报表，如果是重大影响，则按照权益法核算，才会涉及到将子公司的净利润等按照自己份额核算的情况，但也没有按比例合并资产负债表和利润表的方法。

这种方法似乎是在合作经营的时候可能会出现，比如说你出一张桌子，我出锅碗瓢盆，资产还是自己的，合作卖饭，一人享受一部分的收入、成本和利润，这时只合并自己的份额，这种情况似乎很罕见。

对本案例，由于该被投资单位还没有被注资，但是已经开始经营，通常来说，在这种情况之下，是通过其他应收款等债权形式出资，否则被投资单位无资金去经营。

在这种情况下，就没有母公司长期股份投资与子公司所有者权益之间的抵消，需要抵消母公司的其他应收款和子公司的其他应付款。最终的合并报表的效果实际就是母公司的银行存款转化为子公司的具体资产，这就是合并报表的效果。

比如，对母公司来说，给子公司拨了100万元。

借：其他应收款——子公司 100

贷：银行存款 100

子公司收到100万后：

借：银行存款 100

贷：其他应付款——母公司 100

这时将母子公司合并后的抵消分录就是：

借：其他应付款——母公司 100

贷：其他应收款——子公司 100

结果就是母公司账户的100万转化到子公司账户的100万，合并报表没有任何变化。

如果子公司开始花钱了，比如说子公司买了100万的楼，这时现金不论是在单体报表和合并报表都不存在了，只需要抵消往来债权债务即可。最终的经济实质就是用100万买了固定资产。

以上是在没有损益表的情况下，如果是存在损益，则将损益表合并到合并利润表，由于子公司还存在其他股东，这时合并过程中就会出现少数股东损益以及少数股东权益，这也没什么难理解的，也就是子公司的利润不是母公司独享的，还有外人的份额。

有些财务人员对此有疑惑之处，对合并报表少数股东不解，需要说明的是这是针对母公司对外投资的非全资子公司导致的。比如，上市公司有大股东和大量散户，这些都是上市公司的股东，所谓上市公司合并报表上的少数股东权益是指上市公司作为投资者，所投资的非全资子公司中其他股东占有的份额。