兰州新区实景图 丁凯 摄

抓住关键：要确保企业属于西部鼓励类产业

是否属于西部地区鼓励类产业企业，是企业享受西部大开发税收优惠的首要前提。

第一轮西部大开发税收优惠结束后，财政部、海关总署、国家税务总局发布了《关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》（财税〔2011〕58号），规定自2011年1月1日～2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。上述鼓励类产业企业，指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。

国家税务总局甘肃省税务局企业所得税处处长邓宏恩介绍，《西部地区鼓励类产业目录》包括两大部分：第一部分是国家现有产业目录中的鼓励类产业，即《产业结构调整指导目录（2011年本）（修正）》中的鼓励类产业、《外商投资产业指导目录（2011年修订）》中的鼓励类产业和《中西部地区外商投资产业目录（2013年修订）》中的西部地区产业；第二部分为西部地区新增鼓励类产业，按省、自治区、直辖市分列，并根据实际情况适时修订。

记者在采访中了解到，企业在享受西部大开发税收优惠时，之所以对《西部地区鼓励类产业目录》高度关注，主要是因为目录覆盖行业领域广，专业性较强，一般企业财务人员在判定企业是否属于《西部地区鼓励类产业目录》范围内时，存在一定困难。甘肃省税务局企业所得税处副处长聂磊就告诉记者，以《产业结构调整指导目录（2011年本）（修正）》为例，内容多涉及“建设”“开发与应用”等字眼，与企业日常经营的收入形式（例如，销售收入、其他业务收入）较难匹配，所以，企业自行判断会比较困难。

尽管判定存在一定的困难，但并不是没有办法。对此，中国移动通信集团陕西有限公司（以下简称陕西移动）摸索出一个经验：在税务机关的辅导下，强化企业税务团队与技术团队的深度沟通。该公司财务部副总经理展雷告诉记者，《产业结构调整指导目录》中涉及通信行业的表述过于专业，公司税务部门很难直接做出判断。为此，陕西移动首先与税务机关进行沟通，明确目录中相关条款的适用范围和条件。再在公司内部召开与业务部门的沟通研讨会，梳理出目录中涉及的业务、财务、税务各类对应关系。经过沟通和梳理，展雷发现公司多项经营业务都符合《西部地区鼓励类产业目录》范围，这使得公司对税收优惠政策的适用性更加明确、清晰。

及时与当地税务部门和发改部门沟通，是企业的另一个选择。记者采访圆通信息科技（西安）有限公司〔以下简称圆通（西安）科技〕研发中心副总经理韩小强及财务负责人孟银时了解到，作为2017年新成立的企业，该公司在成立初期，便及时与主管税务机关进行沟通。经主管税务机关研究，认为圆通（西安）科技属于《产业结构调整指导目录（2011年本）（修正）》第三十五条“邮政业”的范围。在得到税务机关的反馈后，该公司还到当地发改部门进一步确认。得到肯定答复后，公司开始放心地享受西部大开发税收优惠。甘肃省融资担保集团股份有限公司董事长储著贞也表示，企业在与税务机关进行充分沟通后，一直顺利地享受着西部大开发税收优惠。

借助专业服务机构的力量，也是部分企业的选择。甘肃永诚税务师事务所所长柴成山介绍，目前享受西部大开发优惠、委托他们做资料申请的企业不少，而且大多是财务制度比较健全、利润率相对较高的企业。西安博瑞税务师事务所所长林文俊也表示，当地不少企业在判定是否属于《西部地区鼓励类产业目录》内企业遇到困难时，也会向她咨询。

化解疑难：对照《目录》要求细究业务实质

在确定属于《西部地区鼓励类产业目录》适用范围后，企业在日常税务管理中，难免会有一些疑难问题需要处理。在这个过程中，细细研读《西部地区鼓励类产业目录》依然非常重要。

捷时特物流有限公司（以下简称捷时特物流）是中铁集装箱运输有限责任公司、嘉里物流（中国）投资有限公司出资组建的中外合资企业。捷时特物流立足于甘肃省，提供国际货运代理、国内公铁联运、国际进出口贸易和国内进出口贸易业务。对应《外商投资产业指导目录》中鼓励类产业第五类“交通运输、仓储和邮政业”中第305项“公路货物运输公司”。

在享受西部大开发税收优惠前，捷时特与其下游企业签署合同时，费用在合同中按照“包干费”一揽子处理。由于“包干费”无法体现运输性质，企业享受优惠存在税务风险。捷时特物流财务总监段军红在了解情况后，及时与业务部门沟通，并在后续合同中，将“包干费”具体细化，按照“包干费（运输费、装卸费、保险费）”等具体形式，在合同中列明，有效化解了税务风险。

记者发现，投资西部的企业，不少属于新兴业态，在《西部地区鼓励类产业目录》中无法找到与其业务对应的条目。加之《西部地区鼓励类产业目录》的更新周期一般为5年，很多企业因此无法及时享受到西部大开发税收优惠。对此，安诺保险经纪有限公司行政总监张钧深有体会。

据了解，自2011年开始，安诺保险经纪有限公司根据《产业结构调整指导目录（2011年本）（修正）》规定，判断自身属于鼓励类产业第三十二条“商业服务业”第2项“经济、管理、信息、会计、税务、鉴证（含审计服务）、法律、节能、环保等咨询与服务”所属企业。但是，发改部门在2014年年审时，认为“保险经纪”未被收录到第2项的具体内容中，企业不能享受西部大开发税收优惠。

考虑到保险经纪公司属于较新兴产业，张钧结合企业基本情况和《保险法》《保险经纪人监管规定》等保险行业具体规定，向发改部门解释企业的经营实质，属于《产业结构调整指导目录（2011年本）（修正）》第2项中未列举出的“等咨询与服务”。在了解公司经营实质后，发改部门认同了安诺保险经纪有限公司的做法，使其能够继续享受西部大开发税收优惠。

谋划未来：既要“向东看”，也要“向西看”

西部地区作为中国相对欠发达的地区，向东部沿海地区“取经”，承接产业转移，曾是其发展路径之一。随着“一带一路”倡议深入推进，在继续深化同东部省份合作交流的基础上，越来越多的西部省份开始放眼全球。采访中，不少大企业负责人告诉记者，对于西部企业而言，在西部大开发税收优惠能够延续的前提下，未来既要“向东看”，也要“向西看”。

今年的政府工作报告提到，要制定西部开发开放新的政策措施，并强调“西部地区企业所得税优惠等政策到期后继续执行。”今年3月，中央全面深化改革委员会第七次会议，审议通过了《关于新时代推进西部大开发形成新格局的指导意见》，提出要推进西部大开发形成新格局，更加注重抓好大开放，发挥共建“一带一路”的引领带动作用，加快建设内外通道和区域性枢纽，完善基础设施网络，提高对外开放和外向型经济发展水平。记者从采访中了解到，自今年初开始，国家有关部门便深入调研西部大开发税收优惠在过去8年多的执行情况，听取基层税务部门、企业的呼声与建议。

基于此，有调整地延续西部大开发税收优惠是“大概率事件”。在这种情况下，企业如何用好节税资金，做好长期规划，就成为需要关注的热点问题。对此，有关专家告诉记者，在这方面，企业应结合《西部地区鼓励类产业目录》和国家战略的总体走向，以前瞻性的眼光做好布局。在这个过程中，将会有更多的税收政策问题和税务管理问题需要关注。

扎根西部多年的甘肃陇神戎发药业股份有限公司（以下简称陇神戎发），就非常看重“一带一路”沿线国家市场。陇神戎发财务总监张帆介绍，2011年~2018年，企业累计享受西部大开发税收优惠约3000万元。企业将节省下来的税款，用于延长产业链、完善产品结构、发展大健康产业，以及开拓“一带一路”沿线国家市场。

张帆告诉记者，伴随着公司的西进计划，他们公司未来会面临不少国际税收问题，这就需要公司财务团队既要了解国内的国际税收政策，也要了解投资国的税收政策，还要熟悉相关的税收协定，以便于享受更大范围、更大力度的税收优惠。“未来，这对我们是一个挑战，更是一个机遇。”张帆说。

同样瞄准“一带一路”沿线国家市场的，还有捷时特物流。2014年~2018年，公司获免企业所得税1100万元，这为公司下一步加强供应链金融发展，提供了资金支持。在西部大开发税收优惠政策的支持下，捷时特物流积极响应“一带一路”倡议，不断开拓国际业务。目前，企业的四个核心业务板块中，有两个涉及国际运输及贸易，被甘肃省政府指定为“一带一路”运输平台。

捷时特物流财务总监段军红说，考虑到企业股东中铁集装箱运输有限责任公司隶属于中国铁路，捷时特物流拥有丰富的铁路集装箱运输、国内多式联运、国际多式联运等资源。下一步，公司计划将运输资源与金融系统资源联网共享，打造物流全供应链的信息化，使得数字公铁联运资源更加“值钱”。对此，段军红表示，随着公司业务的优化整合和进一步拓展“一带一路”沿线国家业务，公司既需要掌握更多的涉外税收政策，也需要掌握更加先进的税务管理管理经验。“在这些方面，我们需要向先行者学习先进的管理理念和管理方法，不断提升自身税务管理能力。”段军红说。

本文刊发于《中国税务报》2019年8月9日B1版