谈谈债务重组后债务人的会计处理(债务重组债权人和债务人的会计处理有何特点?)

【考点一】债务重组的定义

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定

作出让步的事项。

【例题 1-多选题】2015 年 7 月 31 日，甲公司应收乙公司的一笔货款 1000 万元到期，由于乙公司发

生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备 200 万元。当日，甲公司 就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于债务重组的有（）。

A．减免 200 万元债务，其余部分立即以现金偿还

B．减免 160 万元债务，其余部分延期两年偿还

C．以公允价值为 1000 万元的固定资产偿还

D．以现金 200 万元和公允价值为 800 万元的无形资产偿还

E．以 800 万元现金偿还

【答案】ABE

【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院 的裁定作出的让步的事项。选项 C 和 D，债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。

【考点二】债务重组的方式

债务重组主要有以下几种方式： 1.以资产清偿债务

2.将债务转为资本 将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不作为本章所指债务重组处

理。

3.修改其他债务条件

4.以上三种方式的组合

（一）以资产清偿债务

1.以现金清偿债务

（1）债务人的会计处理

借：应付账款	234 000
贷：银行存款	204	000
营业外收入——债务重组利得	30	000
（2）甲企业的账务处理：
借：银行存款	204 000
营业外支出——债务重组损失	10 000
坏账准备	20 000
贷：应收账款	234	000

2.以非现金资产清偿债务

（1）债务人的会计处理 债务人的会计处理如下图所示：

非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：

①非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据 “收入”准则相关规定，按存货的公允价值确认 销售商品收入，同时结转相应的成本。

②非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支 出。

③非现金资产为长期股权投资等投资性资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。

【例题 3-单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。20×6 年 7 月 10 日，甲公 司就其所欠乙公司应付账款 600 万元与乙公司进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿全部债务。

当日，甲公司抵债产品的账面原值为 400 万元，已计提存货跌价准备 50 万元，市场价格（不含增值税额）

为 500 万元，产品已发出并开具增值税专用发票。甲公司应确认的债务重组利得为（ ）。（2012 年） A．15 万元

B．100 万元 C．150 万元 D．200 万元

【答案】A

【解析】甲公司应确认的债务重组利得＝债务重组日重组债务的账面价值 600－付出非现金资产的公 允价值和增值税销项税额 500×1.17＝15（万元）。

附分录：

借：应付账款 600

贷：主营业务收入 500

应交税费——应交增值税（销项税额）85

营业外收入 15

同时：

借：主营业务成本350

存货跌价准备 50

贷：库存商品 400

（2）债权人的会计处理 借：固定资产、库存商品、无形资产等（取得资产的公允价值＋取得资产相关税费）

应交税费——应交增值税（进项税额） 营业外支出——债务重组损失 （借方差额） 坏账准备

贷：应收账款等

银行存款 （支付的取得资产相关税费）

资产减值损失 （贷方差额）

【例题 4-单选题】甲公司应收乙公司货款 2 000 万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该

项债权计提了 400 万元的坏账准备。20×3 年 6 月 10 日，双方签订协议，约定以乙公司生产的 100 件 A 产 品抵偿该债务。乙公司 A 产品售价为 13 万元/件（不含增值税），成本为 10 万元/件；6 月 20 日，乙公司 将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增 值税税率均为 17%。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是（ ）。（2014 年）

A．79 万元 B．279 万元 C．300 万元

D．600 万元

【答案】A

【解析】甲公司应确认的债务重组损失＝（2 000－400）－100×13×（1＋17%）＝79（万元）。 附分录：

借：库存商品1 300

应交税费——应交增值税（进项税额）221

坏账准备400

营业外支出79

贷：应收账款2 000