《财政部 国家税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税[2018]15号）第一条规定：

企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额【顿子提示：不是“年度应纳税所得额”】12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

那意味着如果发生公益性捐赠当年企业的会计利润为负数，则当年没办法将捐赠支出在税前扣除。

但可以将这部分捐赠支出往后结转3年，并在未来3年内会计利润为正的年度，按照当年利润总额12%的限额计算扣除。

比如，企业2021年度发生公益性捐赠支出，2021年度会计利润为负数，则可以将捐赠支出往后结转到2022-2024年度再按规定计算扣除。

如果未来3年会计利润一直为负，或者实现会计利润为正，但按12%限额计算导致未全部扣除捐赠额，则未来3年内未得以扣除的公益性捐赠额就永远没法在税前扣除了。

提示：

1.非公益性捐赠均不得税前扣除；

2.在税法规定的优惠年度内发生的符合条件的扶贫捐赠支出、支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐赠支出等，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。

下面举一个例子来介绍发生一般性公益性捐赠支出且当年会计利润为负数时，如何纳税调整。

假设顿子公司2021年通过公益性社会团体发生文化事业方面的公益性捐赠支出10万元（以货币资金支付），并取得合规的公益事业捐赠票据。

2021年度公司会计利润总额为-20万元，2022年度实现会计利润总额为150万元。

同时假设顿子公司执行企业会计准则，企业所得税采取查账征收方式。

不考虑其他因素。

则相关处理如下：

2021年捐赠时，编制会计分录：

借：营业外支出-捐赠支出 10万元

贷：银行存款 10万元

由于2021年度会计利润为负数，捐赠支出无法在当年扣除，企业所得税年度汇算时需要调增应纳税所得额10万元。

2021年年度汇算时填写A105070《捐赠支出及纳税调整明细表》：

同时填写A105000《纳税调整项目明细表》【如果通过网上申报系统进行申报，则填写了A105070表单之后，A105000第17行数据会自动生成】

在2021年底，准予结转以后三年内计算扣除的捐赠支出10万元形成可抵扣暂时性差异，假设符合递延所得税资产的确认条件，则应确认递延所得税资产2.5万元【10万元*25%（假设企业适用25%的企业所得税税率）】：

借：递延所得税资产 2.5万元

贷：所得税费用 2.5万元

2022年度实现会计利润总额为150万元，则2022年度按限额扣除的公益性捐赠支出最多可从应纳税所得额中扣除18万元【=150万元*12%】。

上一年度结转到本年的10万元公益性捐赠额没有超过18万元的限额，可全部扣除，故调减2022年度应纳税所得额10万元。

2022年年度汇算时填写A105070《捐赠支出及纳税调整明细表》：

2022年度A105000《纳税调整项目明细表》：

如果2021年底确认了递延所得税资产，则后续转回时，会计分录如下：

借：所得税费用 2.5万元

贷：递延所得税资产 2.5万元

最后顿子财税提示：

根据财税[2018]15号文的规定，企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

结合到本文案例来说，如果2022年度又发生了另外的公益性捐赠支出20万元（假设不是可全额扣除的扶贫等捐赠支出），那么2022年度需要先计算扣除2021年结转的10万元捐赠支出，再扣除2022年的捐赠支出8万元（18万元-10万元），2022年余下捐赠支出12万元（20万元-8万元）结转到2023-2025年再按规定计算扣除。