牛奶赠送需要转出进项税(外购产品用于赠送进项税要转出不)

考点1：进项税额确定的一般规定

（一）扣税凭证

1.纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

2.合法扣税凭证的种类：

（1）增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）；

（2）海关进口增值税专用缴款书；

（3）农产品收购发票；

（4）农产品销售发票；

（5）自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证。

【提示】从销售方取得增值税普通发票的，通常不得抵扣进项税额。

【例题•多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，可以作为增值税进项税额抵扣凭证的有（ ）。

A.从销售方取得的注明增值税税额的增值税专用发票

B.从海关取得的注明进口增值税税额的海关进口增值税专用缴款书

C.购进农产品取得的注明买价的农产品收购发票

D.销售货物过程中支付运输费用而取得的增值税专用发票

【答案】ABCD

（二）取得增值税专用发票：通常按票面注明税额抵扣

1.纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、代扣代缴税款的完税凭证的，按凭证上注明的增值税税额，依法从销项税额中抵扣。

2.一般纳税人取得税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以依法将增值税专用发票上注明的税额作为进项税额抵扣。

【例题•多选题】甲建筑公司为增值税一般纳税人，其2018年11月发生的下列增值税进项税额中，准予从销项税额中抵扣的有（ ）。

A.购进工程所用材料取得增值税专用发票注明税额170000元

B.购进施工现场修建临时建筑物所用材料取得增值税专用发票注明税额8500元

C.购进工程设计服务取得增值税专用发票注明税额600元

D.购进办公用品取得增值税普通发票注明税额180元

【答案】ABC

【解析】选项D：除另有规定外，增值税普通发票不能作为进项税额的抵扣凭证。

（三）不得抵扣的进项税额

1.用于不产生销项税额的项目

（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（包括纳税人的交际应酬消费）的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，不得抵扣进项税额。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

【例题1•单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2017年1月购进下列货物取得的增值税专用发票上注明的税额，准予从销项税额中抵扣的是（ ）。

A.用于交际应酬而购进的酒类产品

B.用于应税项目生产而购进的动力燃料

C.专为本公司职工健身使用而购进的健身器材

D.专用于免税项目而购进的设备

【答案】B

【解析】购进的货物用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目（选项D）、集体福利（选项C）或者个人消费（选项A），不得抵扣进项税额。

【例题4•单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为中涉及的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（ ）。

A.食品厂将自产的月饼发给职工作为中秋节的福利

B.商场将购进的服装发给职工用于运动会入场式

C.电脑生产企业将自产的电脑分配给投资者

D.纺织厂将自产的窗帘用于职工活动中心

【答案】B

【解析】（1）选项ACD：自产或者委托加工收回的货物，不论用于集体福利、个人消费，还是用于投资、分配、赠送，均视同销售货物，对应的进项税额可以抵扣；（2）选项B：购进的货物用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，不得抵扣进项税额。

【例题•单选题】某服装厂为增值税一般纳税人。2019年2月，销售服装（增值税税率16%）开具增值税专用发票，取得含税销售额200万元；开具增值税普通发票，取得含税销售额120万元。将外购的布料（增值税税率16%）用于集体福利，该布料购进价20万元，同类布料不含税销售价为30万元。根据增值税法律制度的规定，该服装厂当月增值税应纳税额为（ ）万元。（2015年）

A.44.14

B.40.94

C.39.34

D.51.2

【答案】A

【解析】（1）销售服装时不论是否开具增值税专用发票，均应计算销项税额；（2）该服装厂当月增值税销项税额=（200 120）÷（1 16%）×16%=44.14（万元）；（3）将购进的布料用于集体福利，不视同销售，对应的进项税额不得抵扣。本题该服装厂当月增值税的应纳税额=44.14-0=44.14（万元）。

（2）适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额 免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

【案例】甲公司是增值税一般纳税人，2019年2月购进一批原材料用于生产药品并全部销售，其中A药品属于免税药品，不含增值税销售额为100万元；其他药品均为应税药品，不含增值税销售额为300万元。已知，甲公司本月购进的该批原材料取得了增值税专用发票，票面上注明的税额为48万元，但甲公司无法划分用于生产免税药品的原材料金额。

【解析】

甲公司本月不得抵扣的进项税额=48×（100÷400）=12（万元）；

可以抵扣的进项税额=48×（300÷400）=36（万元）。

2.非正常损失

（1）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务，不得抵扣进项税额；

（2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务，不得抵扣进项税额；

（3）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，不得抵扣进项税额；

（4）非正常损失的不动产在建工程（包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产）所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，不得抵扣进项税额。

【提示】非正常损失，主要是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。如果是因不可抗力毁损或者发生合理损耗，对应的进项税额可以抵扣。

【案例】甲公司是增值税一般纳税人，2019年2月从外地购入一批原材料，取得增值税专用发票注明金额10万元、税额1.6万元，该批原材料在运回甲公司途中因管理不善丢失了5%，又因遇不可抗力毁损了30%。

【评析】

（1）因管理不善丢失的5%，对应的进项税额不得抵扣；

（2）因不可抗力毁损的30%，进项税额可以继续依法抵扣；

（3）甲公司上述业务可以抵扣的进项税额=1.6×（1-5%）=1.52（万元）。

3.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，不得抵扣进项税额。

4.纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（2019年新增）

5.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

【例题1•多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进下列服务所负担的进项税额中，不得抵扣的有（ ）。（2016年）

A.餐饮服务

B.贷款服务

C.建筑服务

D.娱乐服务

【答案】ABD

【解析】一般纳税人购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，不得抵扣进项税额。

【例题2•单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于进项税额抵扣的说法中，不正确的是（ ）。（2018年）

A.购进的餐饮服务，不得抵扣进项税额

B.购进的货物用于免税项目，不得抵扣进项税额

C.购进的住宿服务，取得增值税专用发票，不得抵扣进项税额

D.购进的旅客运输服务，不得抵扣进项税额

【答案】C

【解析】（1）一般纳税人购进旅客运输服务（选项D）、贷款服务、餐饮服务（选项A）、居民日常服务和娱乐服务，不得抵扣进项税额；（2）一般纳税人将购进的货物用于简易计税方法计税项目、增值税免税项目（选项B）、集体福利或者个人消费的，不得抵扣进项税额。

【例题3•多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进的下列服务或货物所负担的进项税额，不得抵扣的有（ ）。（2017年）

A.购进的贷款服务

B.购进的旅客运输服务

C.购进的用于简易计税方法计税项目的货物

D.购进的专用于免征增值税项目的专利技术

【答案】ABCD

【解析】（1）一般纳税人购进旅客运输服务（选项B）、贷款服务（选项A）、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，不得抵扣进项税额；（2）一般纳税人将购进的货物用于简易计税方法计税项目（选项C）、增值税免税项目、集体福利或者个人消费的，不得抵扣进项税额；（3）一般纳税人购进的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）和不动产专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目（选项D）、集体福利或者个人消费，不得抵扣进项税额。