先进先出法改为个别计价法(先进先出法个别计价法加权平均法)

一、会计政策及其变更概述

★会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。原则是特定会计原则、基础如计量基础（计量属性）、会计处理方法是适合于本企业的具体会计处理方法。会计政策具有选择性、强制性和层次性。企业应当披露重要的会计政策。

应披露的重要会计政策

1、发出存货成本的计量是采用先进先出法还是其他方法。

2、 长期股权投资的后续计量采用成本法还是权益法。

3、 投资性房地产的后续计量采用成本模式还是公允价值模式。

4、固定资产的初始计量使用购买价款还是购买价款的现值。

5、无形资产内部研发项目开发阶段的支出确认无形资产还是计入当期损益。

6、 非货币性资产交换是以公允价值为基础还是以账面价值为基础确定换入资产成本。

7、 收入确认时所采用的会计原则。

8、建造合同的合同收入和合同费用采用完工百分比法。

9、借款费用的会计处理是资本化还是费用化。

10、 合并财务报表合并范围的判断。

【例题·多选题】甲公司专门从事大型设备制造与销售，设立后即召开董事会会议，确定有关会计政策和会计估计事项。下列各项关于甲公司董事会确定的事项中，属于会计政策的有（　）。

A.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量

B.建造合同按照完工百分比法确认收入

C.融资租入的固定资产作为甲公司的固定资产进行核算

D.按照生产设计预计生产能力确定固定资产的使用寿命

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D，属于会计估计。

会计政策变更定义

企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。（相同的交易不同的政策）

情形

1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；

2.有证据表明能够提供更可靠、更相关的会计信息。

注意区分

1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别；

2.对初次发生的或不重要的交易或者事项。

【例题·多选题】下列关于会计政策变更的表述中，正确的有（　）。

A.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更

B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法属于会计政策变更

C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式属于会计政策变更

D.因执行新会计准则对子公司长期股权投资由权益法改为成本法属于会计政策变更

『正确答案』ABCD

『答案解析』本题考核的是会计政策变更的有关知识。

二、会计估计及其变更的概述

会计估计定义：是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。

特点

（1）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响；

（2）进行会计估计时往往以最近可利用的信息或资料为基础；

（3）会计估计不会削弱会计确认和计量的可靠性。企业应当对外披露重要的会计估计。

应披露的重要会计估计

1、存货可变现净值的确定，非流动资产可收回金额的确定。

2、 公允价值的确定。

3、 固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法。

4、使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、残值、摊销方法。

5、 职工薪酬金额的确定。

6、 预计负债金额的确定。

7、收入金额的确定、提供劳务完工进度的确定。

8、一般借款利息资本化金额的确定。

9、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定。

10、与金融工具相关的公允价值的确定、摊余成本的确定、金融资产减值损失的确定。

会计估计变更定义

是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

情形

1.赖以进行估计的基础发生了变化；

2.取得了新的信息、积累了更多的经验。

注意

会计估计变更并不意味着以前期间会计估计是错误的；如果以前期间的会计估计是错误的，则属于前期差错,应按前期差错的会计处理方法进行处理。

【例题·多选题】甲公司20×4年经董事会决议作出的下列变更中，属于会计估计变更的有（　）

A.将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法

B.改变离职后福利核算方法，按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯

C.因车流量不均衡，将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法

D.因市场条件变化，将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定方法由第一层级转变为第二层级

『正确答案』CD

『答案解析』选项AB，属于会计政策变更。

三、会计政策与会计估计及其变更的划分

划分标准

1、以会计确认是否发生变更作为判断基础。（研发支出）

2、以计量基础是否发生变更作为判断基础。（延期支付）

3、以列报项目是否发生变更作为判断基础。（商品采购）

当至少涉及上述一项划分基础变更时，该事项是会计政策变更；一项都不涉及时，该事项可能判断为会计估计变更。

【值得注意】（1）根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法，不是会计政策而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。（2）企业通过判断会计政策变更和会计估计变更划分基础，仍然难以对某项变更进行区分的，应当将其作为会计估计变更处理。

【例题·单选题】甲公司董事会做出下列决议，属于会计政策变更的是（　）。

A.将发出存货计价方法由先进先出法变为个别计价法

B.将自行研发无形资产的摊销年限由8年调整为6年

C.账龄在1年内的应收账款坏账计提比例由5%调整至8%

D.将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报

『正确答案』A

『答案解析』选项B、C，属于会计估计变更；选项D，既不属于会计估计变更，也不属于会计政策变更。

【例题·单选题】下列各项中，属于会计政策变更的是（　）。

A.将一项固定资产的净残值由20万元变更为5万元

B.将产品保修费用的计提比例由销售收入的2%变更为1.5%

C.将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法

D.将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法

『正确答案』C

『答案解析』选项A、B、D均属于会计估计变更；选项C，存货计价方法的变更属于会计政策变更。

【例题·单选题】甲公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是（　）。

A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%，乙公司为售价的2%

B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定，乙公司为不少于15年

C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式

D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%，乙公司为期末余额的10%

『正确答案』C

『答案解析』选项A、B、D均属于会计估计方面的差异，只有选项C属于会计政策上的差异，在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。