来料加工增值税税负率(来料加工行业一般纳税人增值税税负)

一、来料加工和进料加工增值税税负比较

①来料加工增值税计算

因辅助材料部分进项税额不得抵扣，同时，加工费免征增值税，因此采取来料加工复出口形式生产产品时应缴增值税为：

应缴增值税＝Y·A％

②进料加工增值税计算

按照上述公式，则采取进料加工复出口形式生产产品时应缴增值税为：

应缴增值税＝（X＋Y＋Z）·（A％－B％）－X·（A％－B％）－Y·A％

整理后得到应缴增值税＝Z·（A％－B％）－Y·B％

③来料加工和进料加工增值税税负比较

令两种加工贸易缴纳的增值税相等：Z·（A％－B％）－Y·B％＝Y·A％

整理得到：Z＝Y·（A％＋B％）/（A％－B％）

①当Z＞Y·（A％＋B％）/（A％－B％）时，进料加工方式增值税大于来料加工增值税；

②当Z＜Y·（A％＋B％）/（A％－B％）时，来料加工增值税大于进料加工方式增值税；

③当Z＝Y·（A％＋B％）/（A％－B％）时，进料加工方式增值税等于来料加工增值税。

二、来料加工和进料加工企业所得税税负比较

1）印花税计算

①来料加工方式印花税计算

购进环节印花税＝Y·0.3‰（购销合同）

加工环节印花税＝Z·0.5‰（加工承揽合同）

来料加工印花税合计＝Y·0.3‰＋Z·0.5‰

②进料加工方式印花税计算

购进环节印花税＝（X＋Y）·0.3‰（购销合同）

销售环节印花税＝（X＋Y＋Z）·0.3‰（购销合同）

进料加工印花税合计＝（X＋Y）·0.6‰＋Z·0.3‰

2）企业所得税计算

①来料加工方式企业所得税计算

企业所得税＝[Z－Y－（Y·0.3‰＋Z·0.5‰）]·25％＝（99.95％·Z－100.03％·Y）×25％＝24.9875％·Z－25.0075％·Y

②进料加工方式企业所得税计算

企业所得税＝[ （X＋Y＋Z）－（X＋Y）－（X＋Y）·0.6‰－Z·0.3‰]·25％＝24.9925％·Z－（X＋Y）·0.015％

令两种加工贸易方式缴纳的企业所得税相等：

24.9875％·Z－25.0075％·Y＝24.9925％·Z－（X＋Y）·0.015％

整理得到：300X－499850Y＝Z

也就是说：

① 当300X－499850Y＜Z时，选用来料加工方式所得税小于进料加工方式所得税；

② 当Z＝300X－499850Y时，选用来料加工方式所得税等于进料加工方式所得税；

③ 当300X－499850Y＞Z时，选用来料加工方式所得税小于进料加工方式所得税。