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第一章 资产类业务

一货币资金类业务

1.库存现金

1) 现金盘盈:

①批准前:

借: 库存现金(盘盈的现金金额）

贷: 待处理财产损溢

②批准后:

借:待处理财产损溢

贷: 其他应付款(应支付给有关人员或单位的金额）

营业外收入(无法查明原因造成的溢余金额）

2)现金盘亏：

①批准前:

借:待处理财产损溢

贷:库存现金(盘亏的现金金额)

②批准后:

借:其他应收款(责任人赔偿或保险公司赔偿的金额)

管理费用(无法查明原因造成的短缺金额）

贷:待处理财产损溢

2.其他货币资金

1) 收到款项:

借: 其他货币资金（交存银行的金额、向证券公司实际划出的金额等）

贷: 银行存款

说明：其他货币资金核算的内容有银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款和存出投资款。

2)支付款项:

借: 原材料/管理费用等科目（用于购买原材料、办公用品等情况）

贷: 其他货币资金

说明：如果用于购买原材料取得增值税专用发票时，还涉及应交税费一一应交增值税(进项税额)

3)收到退回款项:

借: 银行存款（实际退回的金额)

贷: 其他货币资金

二应收及预付款项类业务

1 .应收票据

1)收到应收票据:

借:应收票据（票面金额）

贷:主营业务收入等（通常为公允价值）

应交税费一应交增值税(销项税额)（公允价值 x适用税率）

2)收回到期票款:

借:银行存款（实际收到的金额）

贷:应收票据

3)应收票据的转让:

借:原材料等（取得存货的成本）

应交税费一应交增值税(进项税额)（可以抵扣的增值税进项税额）

贷:应收票据（票面金额）

银行存款（倒挤差额也有可能在借方反映）

4)应收票据贴现(满足金融资产终止确认条件) :

借:银行存款（票据到期值一贴现息后的净额）

财务费用（贴现息,或倒挤差额）

贷:应收票据（票面金额）

2.应收账款

企业发生应收账款:

借:应收帐款（应收金额）

贷:主营业务收入等（公允价值）

应交税费一应交增值税(销项税额)（公允价值 x适用税率）

3.预付账款

1)企业因购货而预付的款项：

借:预付账款（根据合同约定向供应单位预付的款项）

贷:银行存款

2)收到所购物资时,按应计入购入物资成本的金额:

借:材料采购等（确定的存货成本）

应交税费一应交增值税(进项税额)（可以抵扣的增值税进项税额）

贷:预付账款

3)补付的款项:

借:预付账款（尚未支付的部分）

贷:银行存款

4)退回多付的款项:

借:银行存款

贷:预付账款（多支付的部分）

4.应收股利和应收利息

1)企业持有交易性金融资产期间, 被投资单位宣告发放现金股利或利息(成本法下)

借:应收股利/应收利息（按应享有的份额）

贷:投资收益

2)企业持有交易性金融资产期间, 被投资单位宣告发放现金股利或利息(权益法下)

借:应收股利/应收利息（按应享有的份额）

贷:长期股权投资一损益调整

5.其他应收款

借:其他应收款

贷:银行存款等

【说明】其他应收款核算的内容包括:

1)应收的各种赔款、罚款;

2)应收出租包装物的租金;

3)应向职工收取的各种墊付款项;

4)存出保证金,如租入包装物支付的押金;

5)其他各种应收、暂付款项。

6.应收款项減值

①计提坏账准备时:

借:资产減值损失

贷:坏账准备（当期应计提的坏账准备）

【说明】当期应计提的坏账准备=期末应收款项余额 x坏账准备比率一期初坏账准备余额 本期的坏账损失金额(坏账准备借方发生额) - 本期收回的坏账损失(坏账准备贷方发生额)

上述计算结果为正数,为补提的坏账准备;结果为负数,系转回多计提的坏账准备。

②冲回已经多计提的坏账准备时:

借:坏账准备（多计提的金额）

贷:资产減值损失

③发生坏账时的账务处理:

借:坏账准备（发生坏账的金额）

贷:应收账款

④收回坏账的账务处理(已确认坏帐损失并转销的应收款项以后又收回的) :

借:应收账款等（实际收回的金额）

贷:坏账准备

借:银行存款

贷:应收账款等

【说明】预付帐款、其他应收款、长期应收款关于坏账的处理同应收账款。

三存货类业务

原材料：

1 .实际成本法

1)购入材料:

①款已付, 料已入库:

借:原材料【购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费】

应交税费一应交增值税(进项税额) 【可以抵扣的增值税进项税额】

贷:银行存款/其他货币资金

【说明】如果款未付,料已入库, 贷方用应付账款科目核算 。

②款已付,发票帐单已到、材料未到:

借:在途物资【单到料未到】

应交税费一应交增值税(进项税额) 【可以抵扣的增值税进项税额】

贷:银行存款/其他货币资金

③料已到、 发票账单未到:

借:原材料【暂估价值】

贷:应付账款一暂估应付账款

下月初做相反会计分录予以冲回:

借:应付账款一暂估应付账款

贷:原材料

【说明】收到发票账单时,按正常程序做购入原材料核算。

2)发出原材料:

借:生产成本【生产车间领用】

制造费用【车间管理部门领用】

管理费用【行政管理部门领用】

销售费用【销售部门领用】

贷:原材料

【说明】在实际成本核算方式下, 企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、 先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等 。

2.计划成本法

1)购入时:

借:材料采购【实际成本】

应交税费一应交增值税(进项税额) 【可以抵扣的增值税进项税额】

贷:银行存款/其他货币资金/应付账款/应付票据

2)入库时:

借:原材料【计划成本】

贷:材料采购【实际成本】

材料成本差异【差异,或在借方反映】

【说明】超支差记入“材料成本差异”科目的借方(正数) ,节约差记入“材料成本差异”科目的贷方(负数) 。

3)发出原材料:

借:生产成本【生产车间领用】

制造费用【车间管理部门领用】

管理费用【行政管理部门领用】

销售费用【销售部门领用】

贷:原材料

材料成本差异【结转超支差异,如果是结转节约差异,则在借方反映】

【说明】企业发出的存货,如采用计划成本核算,会计期末应调整为实际成本。

周转材料：

1 .包装物

1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分/随同产品出售不单独计价/出借给购买单位使用:

借:生产成本【生产领用作为产品组成部分】

销售费用【随同产品出售不单独计价/出借】

贷:周转材料一包装物

2)随同产品出售单独计价/出租给购买单位使用:

借:银行存款

贷:其他业务收入【随同产品出售单独计价取得收入/出租取得收入】

应交税费一应交增值税(销项税额)

借:其他业务成本【随同产品出售单独计价结转成本/出租结转成本】

贷:周转材料一包装物

【说明】如果采用计划成本核算,还需要结转相应的材料成本差异。

2.低值易耗品

1) 一次推销法:

借:制造费用【生产车间领用】

管理费用【管理部门领用】

贷:周转材料一低值易耗品

2)分次推销法:

领用专用工具时: ·

借:周转材料一低值易耗品一在用【实际成本X】

贷:周转材料一低值易耗品一在库 ·

第一次领用时推销其价值的一半:

借:制造费用

贷:周转材料一低值易耗品一推销【X/2】

第二次领用推销其价值的一半:

借:制造费用

贷:周转材料一低值易耗品一推销【X/2】

同时:

借:周转材料一低值易耗品一推销【实际成本X】

贷:周转材料一低值易耗品一在用

【说明】多次使用的包装物,,应当根据使用次数分次进行推销,处理思路同低值易耗品。

委托加工物资：

1)发出委托加工的原材料:

借:委托加工物资【发出原材料的实际成本】

贷:原材料

【说明】如果原材料采用计划成本核算,在发出原材料时,还需要考虑材料成本差异 。

2)支付的加工费用及应负担的运杂费等:

借:委托加工物资应交税费一应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

3)委托加工应税消费品,受托方代收代缴的消费税:

①收回后直接用于对外出售:

借:委托加工物资【受托方代收代缴的消费税不得抵扣,计入存货成本】

贷:银行存款

②收回后继续生产应税消费品:

借:应交税费一应交消费税

贷:银行存款【原材料成本 加工费用)÷( 1一消费税税率) x消费税税率】

4)加工完成后收回:

借:原材料、库存商品等科目

贷:委托加工物资【分录(1)、(2)和(3)①中委托加工物资科目的金额之和】

【说明】如果原材料采用计划成本核算,完工时,还要考虑材料成本差异。

库存商品：

1.验收入库商品

借:库存商品

贷:生产成本一基本生产成本【归集分配后归属于基本生产成本的金额】

2.销售商品,结转销售成本

借:主营业务成本【销售商品的账面价值】

贷:库存商品

【说明】企业销售商品,满足收入确认条件时, 应同时结转销售成本。

存货清査：

1 .存货盘盈

1)批准处理前:

借:原材料/库存商品等【盘盈金额】

贷:待处理财产损溢

2)批准处理后:

借:待处理财产损溢

贷:管理费用【无需区分原因,盘盈金额均计入管理费用】

【说明】此处注意和现金盘盈账务处理的区别 。

2.存货盘亏

1)批准处理前:

借:待处理财产损溢

贷:原材料【盘亏材料成本】

应交税费一应交增值税(进项税额转出)【盘亏部分需要转出的进项税额】

【说明】盘亏增值税的处理:

①因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质导致的存货盘亏或毁损按规定不能抵扣的增值税进项税额应当予以转出。

②因为意外文害导致的存货盘亏或毁损,增值税进项税额可以抵扣的, 不需转出。

2)批准处理后:

借:其他应收款【保险公司和过失人的赔偿】

管理费用【一般经言损失】

营业外支出一非常损失【非正常损失】

贷:待处理财产损溢

存货減值：

1 .计提減值

借:资产減值损失【可变现净值小于成本的金额】

贷:存货跌价准备

【说明】期末,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值=存货的估计售价一 至完工时估计将要发生的成本一估计的销售费用及相关税费

2.減值因素消失,恢复減值准备

借:存货跌价准备【在原已计提的存货跌价准备金额内予以转回 】

贷:资产減值损失

3.结转存货销售成本时,已计提存货跌价准备的结转

借:存货跌价准备【已销售存货应承担的存货跌价准备】

贷:主营业务成本/其他业务成本

【说明】资产负债表列示存货的帐面价值=存货的账面余额一存货跌价准备贷方余额。

四固定资产业务

初始计量：

1.外购不需要安装的生产用动产

借:国定资产【买价 运输费 装卸费 安装费 专业人员服务费 相关税费(不含增值税)】

应交税费一应交增值税(进项税额)【可以抵扣的增值税进项税额】

贷:银行存款/应付账款等

2.外的需要安装的生产用动产

1)购入时:

借:在建工程【买价 运输费 装卸费 安装费 专业人员服务费 相关税费(不含增値税)】

应交税费一应交增值税(进项税额 )【可以抵扣的增值税进项税额】

贷:银行存款/应付账款等

2)发生安装调试成本时:

借:在建工程

应交税费一应交增值税(进项税额)【可以抵扣的增值税进项税额】

贷:银行存款等

3)安装耗用材料或人工时:

借:在建工程

贷:原材料【领用外购原材料】

库存商品【领用自产产品1

应付职工薪酬【应付的工资】

4)安装完毕达到预定可使用状态时:

借:固定资产【(1) (2) (3)发生的实际成本】

贷:在建工程

【说明】

1)员工培训费不计入固定资产的成本,在发生时计入当期损益(管理费用)。

2)计入国定资产入账成本的相关税费包括取得固定资产而交纳的关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费,不包括可以抵扣的増值税进项税额。

3.外购不动产

1)购入时:

借:固定资产/在建工程

应交税费一应交增值税(进项税额)【进项税额x60%】

应交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40%】

贷:银行存款/应付账款等

2)取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣:

借:应交税费一应交增値税(进项税额)【进项税额x40%】

贷:应交税费一待抵扣进项税额【进项税额 x40%】

【说明】一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产, 以及2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额应按照现行増值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%,上述进项税额中, 60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣; 40%的部分为待抵扣进项税额,于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

4.建造固定资产

1)自营方式下的会计核算:

①购入工程物资时:

借:工程物资【购买价款 福关税费】

应交税费一应交增值税(进项税额)【进项税额x60%】

应交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40%】

贷:银行存款

②领用工程物资时:

借:在建工程【领用的工程物资成本】

贷:工程物资

③在建工程领用原材料:

借:在建工程【领用材料的成本】

贷:原材料【材料成本】

【说明】如果领用原材料用于不动产的建造, 增值税需转出, 相关分录如下:

借:应交税费一待抵扣进项税额【该原材料进项税额x40%】

贷:应交税费一应交增值税(进项税额转出)【该原材料进项税额x40%】

④在建工程领用本企业生产的商品:

借:在建工程【商品成本】

贷:库存商品【商品成本】

【说明】営改増后,动产、不动产领用本企业产品, 増值税均不视同销售。

⑤自营工程发生的工程人员工资等:

借:在建工程【工程人员应计的工资】

贷:应付职工薪酬等科目

⑥自营工程达到预定可使用状态时,按其成本转入固定资产:

借:国定资产【② ③ ④ ⑤】

贷:在建工程

2)出包方式下的会计核算(通用处理)：

①预付工程款项:

借:预付账款【实际预付的金额】

贷:银行存款

②企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款,并由对方开具増值税专用发票:

借:在建工程【工程进度款】

应交税费一应交增值税(进项税额)【进项税额x60%】

应交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40%】

贷:银行存款/预付帐款

③工程完成时按合同规定补付的工程款:

借:在建工程【完工时补付的工程款】

应交税费一应交增值税(进项税额)【进项税额x60%】

应交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40%】

贷:银行存款

④工程达到预定可使用状态时, 按其成本:

借:固定资产【② ③】

贷:在建工程

后续计量：

1.固定资产的折旧

借:在建工程【自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧】

制造费用【基本生产车间用固定资产计提的折旧】

管理费用【管理部门用固定资产计提的折旧】

销售费用【销售部门用固定资产计提的折旧】

其他业务成本【经营租出的固定资产计提的折旧】

贷:累计折旧

【说明】可选用的折旧方法包括年限平均法(又称直线法)、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。

2.固定资产的后续支出

1)资本化的后续支出(一般处理)

①固定资产转入改扩建时:

借:在建工程【固定资产的帐面价值】

累计折旧【已计提的累计折旧】

固定资产减值准备【已计提的减值准备】

贷:固定资产【固定资产原价】

②发生改扩建工程支出时:

如果是动产:

借:在建工程【符合资本化条件的后续支出】

应交税费一应交増值税(进项税额)

贷:银行存款等

如果是不动产:

借:在建工程【符合资本化条件的后续支出】

应交税费一应交增值税(进项税额) 【进项税额x60%】

应交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40%】

货:银行存款等

③替换固定资产部件:

借:银行存款/原材料【残料价値】

营业外支出【净损失】

贷:在建工程【被替换部分的账面价值】

④生产线改扩建工程达到预定可使用状态时:

借:固定资产【① ② ③】

贷:在建工程

【说明】转为国定资产后,按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

2)费用化的后续支出(如日常修理费用)

借:管理费用【生产车间/行政管理部门】

销售费用【专设销售机构】

贷:原材料

应付职工薪酬

银行存款

【说明】对生产车间的机器设备进行日常修理发生的修理费用不符合固定资产后续支出资本化条件,发生的支出应记入“管理费用”，而不是“制造费用”。

3.固定资产的处置

1)固定资产转入清理:

借:固定资产清理【账面价值】

累计折旧【已计提的累计折旧】

固定资产减值准备【已计提的减值住备】

贷:固定资产【账面原价】

2)发生的清理费用等:

借:固定资产清理【清理过程中支付的相关税费及其他费用】

应交税费一应交增值税(进项税额)

贷:银行存款等

3)收回处置价款、残料价值和变价收入:

①收回处置价款和税款:

借:银行存款【处置价款】

贷:固定资产清理

应交税费一应交增值税(销项税额)

②残料入库:

借:原材料等【残料入库价值】

贷:固定资产清理

4)保险赔偿的处理:

借:其他应收款等

贷:固定资产清理

5)清理净损益的处理:

①清理净损失:

借:营业外支出一非常损失【自然灾害等非正常原因造成的损失】

营业外支出一非流动资产处置损失【生产经营期间正常的处理损失】

贷:固定资产清理

②清理净收益:

借:固定资产清理

贷:营业外收入一非流动资产处置利得

【说明】处置固定资产的净损益= (取得的出售价款或变价收入 应收的赔偿 回收残料价值)-[(固定资产的原值一累计折旧一固定资产减值准备) 发生的清理费用]

4.固定资产的清査

1)固定资产盘盈:

借:固定资产【重置成本】

贷:以前年度损益调整

【说明】盘盈的固定资产,应作为前期差错更正处理,不影响当期损益。

2)固定资产盘亏:

①批准前的处理:

借:待处理财产损溢【盘亏固定资产的账面价值】

累计折旧【已计提的累计折旧】

固定资产减值准备【已计提的减值准备】

贷:固定资产【盘亏固定资产的原价】

②批准后的处理:

借:其他应收款【保险赔偿或过失人赔偿】

营业外支出【盘亏净损失]

贷:待处理财产损益

5.固定资产的减值

期末,固定资产存在发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,应对固定资产计提减值损失。

借:资产减值损失【可收回金额低于账面价值的金额】

贷:固定资产减值准备

【说明】可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置費用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

处置固定资产时,应同时结转已计提的固定资产减值准备。

五无形资产业务

初始计量：

1.外购

借:无形资产【购买价款 相关税费 其他直接相关支出】

应交税费一应交増值税(进项税额)【可抵扣的进项税额】

贷:银行存款等科目

2.自行研发

1)发生研发费时:

借:研发支出一费用化支出【研究阶段支出 开发阶段不符合资本化条件的支出】

一资本化支出【开发阶段符合资本化条件的支出】

应交税费一应交增值税(进项税额)【可抵扣的进项税额】

贷:银行存款

原材料【研发过程中领用原材料成本】

应付职工薪酬【研发人员应计的职工薪酬】

2)将研究费用列入当期管理费用:

借:管理费用【费用化支出】

贷:研发支出一费用化支出

3)达到可使用状态时:

借:无形资产【符合资本化条件的开发费】

贷:研发支出一资本化支出

【说明】无形资产入账成本一资本化支出;当期损益一费用化支出。

后续计量：

1.无形资产的摊销

借:管理費用【自用无形资产的摊销额】

其他业务成本【出租的无形资产的摊销额】

贷:累计摊销

【说明】无形资产摊销额的计算,类似于固定资产的直线法。

2.无形资产的处置

借:银行存款【实际收到的金额】

应交税费一应交增値税(进项税额)【可抵扣的进项税额】

累计摊销【已计提的累计摊销】

无形资产减值准备【已计提的减值准备】

贷:无形资产【无形资产账面余额】

应交税费一应交增值税【计税依据适用税率】

营业外收入一处置非流动资产利得【倒挤】

【说明】如果是处置损失,则借记营业外支出。

3.无形资产的減値

借:资产减值损失【可收回金额低于账面价值的金额】

贷:无形资产减值准备

【说明】无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

处置无形资产时,应同时结转已计提的资产减值准备。

六交易性金融资产业务

1.交易性金融资产的取得

借:交易性金融资产一成本【取得时的公允价值】

投资收益【发生的交易费用】

应交税费一应交增值税(进项税额)【可抵扣的进项税额】

贷:其他货币资金等

【说明】

1)取得交易性金融资产所支付的相关交易费用,计入投资收益借方,不计入交易性金融资产入账价值；发生交易费用取得增値税专用发票的,进项税额经认证后可从当月销项税額中扣除。

2)取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚末发放的现金般利或已到付息期但尚末领取的債券利息的,不应単独确认为应收项目,而应计入交易性金融资产入更长价值。

2.投资后收到购买时包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利息

借:其他货币资金等

贷:投资收益

3.交易性金融资产持有期间取得的现金般利或利息

借:应收股利【被投资単位宣告发放的现金股利x投资持股比例】

应收利息【资产负债表日计算的应收利息】

贷:投资收益

4.交易性金融资产的期末计量

借:交易性金融资产一公允价値变动

贷:公允价値变动損益【公允价值上升】

【说明】如果公允价值下降,则作相反的会计分录。

5.出售交易性金融资产

1)教材的处理方法:

借:其他货币资金等【实际收到的金额】

贷:交易性金融资产一成本【取得时的公允价值】

一公允价值变动【累计公允价值变动,也可能在借方】

投资收益【差额,也可能在借方】

同时,将原计入“公允价值変动损益”的金额转出:

借:公允价值変动损益

贷:投资收益【或作福反分最】

2)变通后的处理方法

借:其他货币资金等【实际收到的金额】

公允价値变动損益【也可能在贷方】

贷:交易性金融资产一成本【取得时的公允价値】

一公允价值変动【累计公允价値变动,也可能在借方】

投资收益【差额,也可能在借方】

【技巧点拔】

1)出售时点应确认的投资收益=(出售价款-出售时交易費用)-初始成本

2)整个持有期间确认的投资收益=[(出售价款一出售时交易费用)-初始成本]-购买时交易费用 持有期间确认的现金股利或债券利息

七其他资产-长期待推费用

1.发生时:

借:长期特摊费用【支付的銀行存款、领用的材料成本等】

应交税费一应交増值税(进项税额)【可抵扣的进项税额】

贷:银行存款/原材料等

2.摊销时:

借:管理费用/销售费用等【根据受益分摊原则确定借方科目,按期推销】

贷:长期待摊费用

【说明】长期待摊费用包括以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。应当由本期负担的借款利息、租金等,不得作为长期待摊费用处理。

第二章 负债类业务

一负债类业务分录大全

短期借款：

1.借入短期借款

借:银行存款【从银行或其他金融机构取得的短期借款】

贷:短期借款

2.期末计提利息

借:财务费用

贷:应付利息【适用于分期付息的情况】

【说明】短期借款的利息可以先预提,后支付；也可以不预提,直接进行支付。直接支付的会计分录如下:

借:财务费用

贷:银行存款/库存现金

3.支付利息

借:应付利息【预提的利息】

贷:银行存款

4.到期偿还借款本金

借:短期借款【归还的借款本金】

贷:银行存款

应付及预收款项：

1.应付账款

1)应付账款发生与偿还:

①发生时:

借:材料采购、在途物资、原材料、库存商品【确定的存货成本】

应交税费一应交增值税(进项税额)【可以抵扣的增值税进项税额】

贷:应付账款【价税合计金额/暂估价值】

借:生产成本、管理费用等【接受供应单位提供劳务发生的应付末付款项】

贷:应付帐款

【说明】实务中,企业外购电力、燃气等动力每月付款时先作暂付款处理, 月末根据外购动力的用途分配,具体处理如下:

借:应付账款【暂付款】

贷:银行存款

借:生产成本【生产车间生产使用】

制造费用【生产车间管理部门使用】

管理费用【管理部门使用】

销售费用【专设销售机构使用】

贷:应付账款

②偿付时:

借:应付账款

贷:银行存款、应付票据等【偿还应付账款/开出商业汇票抵付应付账款】

如果渉及现金抵扣,偿还时:

借:应付账款【未扣除现金折扣的应付款总额】

贷:财务费用【实际享受的现金折扣]

银行存款【倒挤】

2)应付账款转销:

借:应付账款【确实无法支付的应付账款的账面余额】

贷:营业外收入

【说明】由于债权单位撤销或其他原因而使应付账款无法偿付,此时需要将确实无法支付的应付账款转销。

2.应付票据

1)因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的相应汇票:

借:材料采的、原材料、 库存商品等【确定的存货成本】

应交税费一应交增値税(进项税额)【可以抵扣的增值税进项税额】

贷:应付票据【票面金额】

借:财务費用【因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费】

贷:银行存款等

2)应付票据转销:

借:应付票据【票面金额】

贷:应付账款【商业承兑汇票到期,企业无力支付票款】

短期借款【银行承兑汇票到期,企业无力支付票款】

3)偿还应付票据:

借:应付票据

贷:银行存款

3.预收账款

1)预收购货单位的款项时:

借:银行存款【合同约定购货方预付款项]

贷:预收账款

2)销售实现时,

借:预收账款【预收的款项】

贷:主营业务收入【确认的收入,通常为公允价値】

应交税费一应交増值税(销项税额)【公允价值x适用税率】

3)购货单位补付款项时:

借:银行存款【尚未预收的部分】

贷:预收账款

4)退回给购货単位多付的款项时：

借:预收账款【多预收的部分】

贷:银行存款

4.应付利息

1)按照合同约定的利率计算确定利息费用时

借:在建工程、财务费用、研发支出等【借款本金x合同约定的利率】

贷:应付利息

2)支付利息时:

借:应付利息【偿还企业计算的利息费用】

贷:银行存款等

5.应付股利

1)股东大会或类似机构审议批准的股利分配方案:

借:利润分配

贷:应付股利【按应付的现金股利或利润】

2)实际支付股利或利润时:

借:应付股利

贷:银行存款

6.其他应付款

1)企业发生其他各种应付、暂收款项时:

借:管理费用等

贷:其他应付款

2)支付或退回其他各种应付、暂收款项时:

借:其他应付款

贷:银行存款

【说明】其他应付款包括应付经营租入固定资产和包装物租金;存入保证金；应付、暂收所属单位、个人的款项。

应付职工薪酬：

1.工资、奖金、津贴、补贴:

①计提时:

借:生产成本【生产车间生产工人的工资、津贴、补贴】

制造费用【生产车间管理人员的工资、津贴、补贴】

管理费用【行政管理人员的工资、津贴、补贴】

销售费用【销售人员的工资、奖金、津贴补贴】

研发支出【研发人员的工资、奖金、津贴补贴】

劳务成本【芳务人员的工资、奖金、津贴补贴】

在建工程等【在建工程人员的工资、奖金津贴、补贴】

贷:应付职工薪酬一工资、奖金、津贴、补贴

②发放时:

借:应付职工薪酬

贷:银行存款【实际发放的金额】

应交税费一应交个人所得税【代扣代缴的个人所得税】

其他应收款【收回代垫款】

2.职工福利费

1)确认时:

借:生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、研发支出、在建工程等

贷:应付职工薪酬一职工福利/非货币性福利

【说明】借方科目的应用和工资、奖金类似,均是按照受益分摊原则进行处理。

2)发放时一货币性福利:

借:应付职工薪酬一职工福利

贷:银行存款等

3)发放时一非货币性福利:

①以自产产品:

借:应付职工薪酬一非货币性福利

贷:主营业务收入【公允价値】

应交税费一应交增值税(销项税额)【公允价值x适用税率】

借:主营业务成本

贷:库存商品

如果该产品需要计算缴纳消费税:

借:税金及附加【该税金不计入应付职工薪酬】

贷:应交税费一应交消费税

②将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用:

借:管理费用、生产成本、制造费用等

贷:应付职工薪酬一非货币性福利

借:应付职工薪酬一非货币性福利

贷:累计折旧

【说明】上述两笔分录同时做,不需要在后期支付现金。

③租賃住房等资产供职工无偿使用:

借:管理费用、生产成本、制造费用等

贷:应付职工薪酬一非货币性福利

实际支付祖金时：

借:应付职工薪酬一非货币性福利

贷:银行存款

【说明】上述两笔分录不需要同时登记,第二笔分录需要在支付租金时登记。

3.五险一金、按规定提取的工会经费和职工教育经费

借:生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、研发支出、在建工程等

贷:应付职工薪酬一社会保险费

一住房公积金

一工会经费

一职工教育经费

4.短期带薪缺勤

①累积带薪缺勤:

借:生产成本、管理费用等【预计由于职工累积未使用的带薪病假权利而导致的预期支付的追加金额】

贷:应付职工薪酬一累积常薪缺勤

②通常清況下,与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中,因此,不必额外作相应的账务处理。

5.设定提存计划

借:生产成本、制造费用、管理費用、销售费用等

贷:应付职工薪酬一设定提存计划

应交税费：

1.应交增值税

1)取得资产或接收劳务等业务。

①采购等业务进项税额允许抵扣的情况:

借:在途物资、原材料、库存商品、生产成本、无形资产、固定资产、管理费用等

应交税费一应交增值税(进项税额)【按当月已认证的可抵扣增值税额】

一待认证进项税额【按当月末认证的可抵扣增值税额】

贷:应付账款、应付票据、银行存款【按应付或实际支付的金额】

②采购等业务进项税额不得抵扣的情况:

a.取得增値税专用发票时:

借:相关成本费用或资产科目

应交税费一待认证进项税额【按当月未认证的可抵扣增值税额】

贷:银行存款、应付帐款

b.经税务机关认证后

借:相关成本费用或资产科目

货:应交税费一应交增值税(进项税额转出)【认证转出金额】

③购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的情況:

一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程, 其进项税额按现行増值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的:

借:固定资产、在建工程【按取得成本】

应交税费一应交增値税(进项税额)【按当期可抵扣的増值税额】

一待抵扣进项税额【按以后期间可抵扣的增值税额】

贷:应付账款、应付票据、银行存款【按应付或实际支付的金额】

尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时:

借:应交税费一应交增值税(进项税额)【按允许抵扣的金额】

贷:应交税费一待抵扣扣进项税额

④货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的情况:

货物已到达并验收入库, 但尚末收到增值税扣税凭证并未付款的, 月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账,不需要将增值税的进项税额暂估入账。

下月初,用红字冲销原暂估入账金额,待取得相关增值税扣税凭证并经认证后:

借:原材料、库存商品、固定资产、无形资产等

应交税费一应交增值税(进项税额)【发票上的金额】

贷:应付账款等

2)销售等业务

①企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产的情况:

借:应收账款、应收票据、银行存款【应收或已收的金额】

贷:主营业务收入、其他业务收入、固定资产清理、工程结算【取得收入的金额】

应交税費一应交増值税(销项税额)

(或)应交税費一简易计税【简易计税办法下】

(或)应交税费一应交増值税【小规模纳税人】

②按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税叉务发生时点的:

应将相关销项税额计入“应交税费一待转销项税额”科目,待实际发生纳税义务时再转入“应交税费一应交增值税(销项税额)”或“应交税费一简易计税”科目。

③按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的,应将应纳増值税额:

借:应收账款

贷:应交税费一应交增値税(销项税额)【计税价格·增値税税率】

(或)应交税費一简易计税【简易计税办法下】

④视同销售的账务处理

借:应付职工薪酬、利湖分配等

贷:主営业务收入(或其他业务收入)【公允价値】

应交税费一应交增值税(销项税额)

(或)应交税费一简易计税【简易计税办法下】

(或)应交税费一应交增值税【小规模纳税人】

3)进项税额抵扣情况发生改变的账务处理

①因发生非正常损失或改変用途等,原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额,但按现行増值税制度规定不得从销项税额中抵扣的:

借:待处理财产损溢、应付职工薪酬、固定资产、无形资产

贷:应交税费一应交增值税(进项税额转出)

(或)应交税费一待抵扣进项税额

(或)应交税费一待认证进项税额

②原不得抵扣且未抵扣进项税者员的固定资产、无形资产等,因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的, 应按允许抵扣的进项税额:

借:应交税费一应交增值税(进项税额)

贷:固定资产、无形资产

【说明】固定资产、无形资产等经上述调整后, 应按调整后的账面价值在剰余尚可使用寿命内计提折旧或推销。

③一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的:

借:应交税费一待抵扣进项税额【对于结转以后期间的进项税额】

贷:应交税费一应交増值税(进项税额转出)

4)月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理

月度终了,企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。

①对于当月应交未交的增値税

借:应交税费一应交増值税(转出未交增值税)

贷:应交税费一未交增值税

②対于当月多交的增值税

借:应交税费一未交增值税

贷:应交税费一应交増值税(转出多交增值税)

5)交纳増值税的账务处理

①交纳当月应交増值税的账务处理。

借:应交税费一应交增值税(已交税金)

(或)应交税费一应交增值税【小规模纳税人】

贷:银行存款

②交纳以前期间未交增值税的账务处理

借:应交税费一未交增值税

贷:银行存款

③预缴增值税的帐务处理

借:应交税费一预交增值税

贷:银行存款

月末,企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增値税”明细科目:

借:应交税费一未交増值税

贷:应交税费一预交增值税

【说明】对于当期直接减免的增值税,借记“应交税费一应交增值税(减免税款)”账户, 贷记损益类相关账户。

6)小规模纳税人的账务处理

①购进货物、服务、无形资产或不动产:

借:原材料等【应付或实际支付的全部款项, 包括支付的增值税税额】

贷:银行存款等

②.销售货物、服务、无形资产或不动产:

借:银行存款等【全部价款,包括应交的增值税额】

贷:主营业务收入【不含税的销售额】

应交税费一应交増值税【应交增值税额】

7)差额征税的帐务处理

企业按福关规定成本费用允许扣减销售额的帐务处理

①发生相关成本费用允许扣减销售额,在成本费用发生时, 按照应付或实际支付的金额:

借:主营业务成本/工程施工等科目

贷:应付账款/应付票据/银行存款/等科目

②取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时:

借:应交税费一应交增值税(销项税额抵減) / 应交税费一简易计税(小规模纳税人应借记“应交税費一应交增值税”)

贷:主営业务成本/工程施工等科目

企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额

①实际转让金融商品,月末产生转让收益时,按应纳税额

借:投资收益等科目

贷:应交税费一转让金融商品应交增値税

如产生转让损失,则按可结下月抵扣税额, 做相反分录。

②交纳增值税时

借:应交税费一转让金融商品应交増值税

贷:银行存款

③年末,“应交税费一率書让金融商品应交增值税”科目如有借方余额

借:投资收益等科目

贷:应交税费一转让金融商品应交增值税

增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税的账务处理

现行增值税制度规定,企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的費用以及繳纳的技术维护費允许在増值税应按税额中全额扣減。

①企业初次购入増值税税控系统设备, 按照实际支付或应付的金额

借:固定资产

贷:银行存款/应付账款等科目

按规定抵减的增值税应纳税额

借:应交税费一应交增値税(减免税款)、(小规模纳税人借记“应交税費一应交増值税”)

贷:告理费用

②企业发生增值税税控系统专用设备技术维护费,按实际支付的金额

借:管理费用

贷:银行存款等科目

按规定抵減的増値税应纳税额

借:应交税费一应交增値税(减免税款)、(小规模纳税人借记“应交税費一应交增値税· )

贷:管理費用

2.应交消費税

1)销售应税消费品:

借:税金及附加【不含增值税价款x适用税率】

贷:应交税费一应交消费税

2)自产自用应税消费品:

借:在建工程等【用于在建工程等非生产机构】

贷:应交税费一应交消费税

借:税金及附加【用于对外投资、分配给职工等】

贷:应交税費一应交消費税

3)委托加工应税消費品:

①收回后直接用于销售的或用于非消费税项目:

借:委托加工物资

贷:银行存款、应付账款

②收回后用于连续生产应税消费品:

借:应交税费一应交消费税

贷:银行存款、应付账款

【说明】委托加工收回的应税消费品在连续生产应税消費品的过程中,如改变用途,应将改変用途的部分所负担的消費税从“应交費税一应交消費税”科目的借方转出。

4)进口应税消费品:

借:材料采购/固定资产/库存商品等

贷:银行存款

【说明】进口应税物资在进口环节应交的消費税,计入该项物资的成本。

3.其他应交税费

1)资源税

①企业销售应税产品按规定应交纳的资源税:

借:税金及附加

贷:应交税费一应交资源税

②企业自产自用应税产品应交纳的资源税:

借:生产成本/制造费用等

贷:应交税费一应交资源税

③企业收购未税矿产品:

借:材料采的

贷:银行存款【实际支付的收购款】

应交税费一应交资源税【代扣代繳的资源税】

【说明】涉及増值税的, 还有借记“应交税费一应交增值税(进项税额)”

2)城市维护建设税/教育费附加

借:税金及时加

贷:应交税费一应交城市维护建设税【应交流转税x适用比例】

一应交教育费附加【应交流转税x适用比例】

3)土地増值税

①企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其他附着物一并在“固定资产、在達工程”等科目核算的.

借:固定资产清理/在建工程

贷:应交税费一应交土地增值税

若土地使用权在无形资产科目中核算的:

借:银行存款

贷:无形资产

应交税费一应交土地增值税

营业外收入(倒挤)

【说明】如果涉及摊销和减值,无形资产已计提的推销和已计提的减值准备也要一并进行结转。

②房地产企业(含兼营房地产)

a.在项目交付使用前转让房地产取得的收入,按税法规定预交的土地增值税:

借:应交税費一应交土地增值税

贷:银行存款【预交土地增值税额】

b.待该房地产营业收入实现时,计算当期销售负担的土地增値税:

借:税金及附加

贷:应交税費一应交土地增値税

c.该项目全部交付使用后进行清算:

借:银行存款【收到退回多交的土地増值税】

贷:应交税费一应交土地增値税

【说明】补交的土地增値税作相反的会计分录

4)房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费

借:税金及附加

贷:应交税费一应交房产税

一应交土地使用税

一应交车船税

一应交矿产资源补偿费

5)个人所得税

借:应付职工薪酬一工资

贷:应交税费一应交个人所得税【单位代扣代繳】